9.3. Мсфо (ias) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»

Предприятие может осуществлять валютные операции двумя способами: заключать сделки, деноминированные в иностранной валюте, или владеть иностранным подразделением. Кроме того, предприятие может представлять свою финансовую отчётность в иностранной валюте.

Цель МСФО (IAS) 21 – определить, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и деятельность иностранного подразделения в финансовой отчётности предприятия и как трансформировать финансовую отчётность в валюту представления отчётности.

Основные вопросы заключаются в том, какой обменный курс использовать и каким образом отражать в финансовой отчётности последствия изменений обменных курсов

Курс закрытия – текущий обменный курс на конец отчётного периода.

Курсовая разница – разница, возникающая при переводе определённого количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.

Обменный курс валют – соотношение при обмене одной валюты на другую.

Иностранная валюта – валюта, отличная от функциональной валюты компании.

Иностранное подразделение – компания, являющаяся дочерней, ассоциированной, совместной компанией или филиалом отчитывающейся компании, деятельность которой базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличной от страны или валюты отчитывающейся компании.

Функциональная валюта – валюта, используемая в основной экономической среде, в которой компания осуществляет свою деятельность.

Основной экономической средой, в которой осуществляет свою деятельность компания, является та среда, в которой она генерирует и расходует основную часть своих денежных средств. При определении своей функциональной валюты компания принимает во внимание следующие факторы:

а) валюту,

которая оказывает основное влияние на продажные цены товаров и услуг (такой валютой часто является та, в которой выражаются продажные цены товаров и услуг и производятся расчёты по ним), и валюту страны, конкурентные силы и правила которой в основном определяют формирование цен на товары и услуги, производимые компанией;

б) валюту, которая оказывает основное влияние на трудовые, материальные и другие затраты, связанные с поставкой товаров или услуг (такой валютой часто является валюта, в которой выражаются и погашаются такие затраты).

Следующие факторы также могут служить признаками функциональной валюты компании:

–она является валютой, в которой выражаются средства, генерируемые в процессе финансовой деятельности (т.е. эмиссии долговых и долевых инструментов);

–она является валютой, в которой компания обычно оставляет у себя поступления от операционной деятельности.

Монетарные статьи – имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты.

Чистые инвестиции в иностранное подразделение – доля участия отчитывающегося предприятия в чистых активах данного иностранного подразделения.

Валюта представления отчётности – валюта, в которой представляется финансовая отчётность.

Текущий обменный курс – обменный курс валют при немедленной поставке.

При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться путём применения к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату осуществления операции.

Датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания. Часто, по практическим соображениям, используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например, средний курс за неделю или за месяц может использоваться для всех операций в иностранной валюте, осуществлённых в этом периоде. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов использование среднего курса за период представляется нецелесообразным.

На конец каждого отчётного периода:

0. монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

1. немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

2. немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.

Курсовые разницы, возникающие при расчёте по денежным статьям или при пересчёте денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчётного периода или в предыдущей финансовой отчётности, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают.

Курсовые разницы, возникающие в связи с монетарной статьей, которая составляет часть чистой инвестиции отчитывающегося предприятия в иностранное подразделение, признаётся в составе прибыли или убытка в отдельной финансовой отчётности отчитывающегося предприятия или в отдельной финансовой отчётности иностранного подразделения (в зависимости от конкретного случая). В финансовой отчётности, которая включает иностранное подразделение и отчитывающееся предприятие (например, в консолидированной финансовой отчётности, если иностранное предприятие является дочерним предприятием), такие курсовые разницы первоначально признаются в составе прочего совокупного дохода и реклассифицируются из состава капитала в состав прибыли или убытка после выбытия чистой инвестиции

При смене своей функциональной валюты компания должна прибегать к процедурам пересчёта, применимым к новой функциональной валюте на перспективной основе, начиная с даты перехода на другую валюту.

Компания может представлять свою финансовую отчётность в любой валюте (или валютах). Если валюта представления отличается от функциональной валюты компании, она производит пересчёт своих результатов и финансовых показателей в валюту представления. Например, когда в состав группы входят отдельные компании, использующие разные функциональные валюты, результаты и финансовые показатели каждой из них выражаются в общей для всех валюте, что позволяет представить консолидированную отчётность.

Компания в отчётности должна раскрывать:

а) сумму курсовых разниц, признанных в прибыли или убытке, кроме тех, которые возникли по финансовым инструментам, оценённым по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IAS) 39;

б) чистые курсовые разницы, признанные в прочем совокупном доходе и накопленные в отдельном компоненте капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц на начало и на конец периода.

Когда валюта представления отличается от функциональной валюты, этот факт подлежит отражению, равно как и сама функциональная валюта, а также причина, в силу которой используется другая валюта представления.

Если отчитывающееся предприятие либо иностранное подразделение, являющееся существенным для отчитывающего предприятия, меняет свою функциональную валюту, факт изменения и его причины необходимо раскрыть.