Тестовые задания к теме 7

1. Программа, которая спланирована и контролируется руководством компании и существенно изменяет либо масштаб деятельности, проводимой компанией, называется:

а) обременительный договор;

б) реструктуризация;

в) конклюдентное обязательство;

г) ликвидация.

2. Какое определение характеризует бухгалтерскую прибыль?

а) прибыль или убыток за период, до вычета расходов по уплате налога;

б) сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами;

в) сумма налогов на прибыль к уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

3. Включают ли налоги на прибыль налог, удерживаемый у источника, который уплачивается ассоциированной компанией или в рамках совместной деятельности на прибыль, распределённую отчитывающейся компании?

а) да;

б) нет.

4. В случае, когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем, что компания должна признать?

а) обязательство;

б) расход;

в) резерв.

5. Какое определение характеризует пенсионные планы с установленными выплатами?

а) планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения;

б) планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником и выслуга лет.

6. Как отражаются сделки с выплатами долевыми инструментами?

а) по кредиту счёта собственного капитала компании;

б) по кредиту соответствующего счёта расчётов;

г) по кредиту счёта финансовых результатов.

7. К каким договорам не применяется МСФО (IFRS) 4?

а) договорам страхования жизни;

б) активов и обязательств в рамках программ вознаграждения работников;

в) договорам страхования профессиональной ответственности.

8. Как определяется негарантированная возможность получения дополнительных выгод?

а) обусловленное договором право на получение, в дополнение к гарантированным выплатам, дополнительных выгод;

б) компенсация другому страховщику (цеденту) убытков по одному или нескольким договорам, выпущенным цедентом;

в) компенсация держателю полиса в случае, если оговорённое будущее событие, возникновение которого неопределённо, неблагоприятно повлияет на держателя полиса.

9. Какую выручку не затрагивает МСФО (IAS) 18?

а) от договоров аренды;

б) в форме лицензионных платежей;

в) в форме дивидендов.

10. Как определяется выручка от предоставления услуг?

а) на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность;

б) по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора;

в) если стадия завершённости сделки по состоянию на конец отчётного периода может быть надёжно определена.

8. ОбъединениЯ бИзнеса и консолидированная финансовая отчётность

8.1. Мсфо (ifrs) 3 «Объединения бизнеса»

Цель МСФО (IFRS) 3 повысить релевантность, надёжность и сопоставимость информации об объединении бизнеса и его последствиях, которую отчитывающееся предприятие представляет в своей финансовой отчётности.

МСФО (IFRS) 3 устанавливает принципы и требования в отношении того, как покупатель:

а) признаёт и оценивает в своей финансовой отчётности идентифицируемые приобретённые активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии;

б) признаёт и оценивает гудвилл, приобретённый при объединении бизнеса, или доходы от выгодного приобретения; и

в) определяет, какую информацию раскрыть, чтобы дать возможность пользователям финансовой отчётности оценить характер и финансовые последствия объединения бизнеса.

Объединения бизнеса должны отражаться по методу приобретения.

Метод приобретения рассматривает объединение бизнеса с точки зрения объединяющей компании, которая идентифицируется как покупатель. Покупатель приобретает чистые активы и признаёт приобретённые активы и принятые обязательства и условные обязательства, в том числе и те, которые ранее не признавались приобретаемой компанией. Оценка активов и обязательств покупателя не зависит от совершаемой сделки, также как и любые дополнительные активы или обязательства покупателя не подлежат признанию в результате данной сделки, поскольку они не являются её предметом.

Применение метода покупки предполагает следующие шаги:

0. идентификацию компании-покупателя;

1. определение даты приобретения;

2. признание и

3. оценку идентифицируемых приобретённых активов, принятых на себя обязательств приобретённой компании, а также её неконтролирующей доли;

5. признание и оценку гудвилла или дохода от выгодной сделки.

Покупатель подлежит идентификации при любых объединениях бизнеса. В роли покупателя выступает объединяющая компания, которая получает контроль над другими объединяемыми компаниями.

Компания-покупатель должна оценивать стоимость приобретения как сумму выплаченных денежных средств или их эквивалентов плюс справедливая стоимость другого возмещения, переданного в обмен на покупку.

Затраты, непосредственно связанные с этим приобретением (например, услуги аудиторов, сборы за регистрацию сделки и т.д.), учитываются в составе текущих затрат и относятся на прибыль или убыток текущего периода.

Компания-покупатель должна на дату приобретения отдельно от гудвилла признать идентифицируемые приобретённые активы, принятые на себя обязательства и неконтролирующую долю в покупаемой компании.

В соответствии с МСФО (IFRS) 3 покупатель должен оценивать идентифицируемые приобретённые активы и принятые на себя обязательства по справедливой стоимости на дату приобретения. Это положение даёт возможность компаниям применить справедливую стоимость также при оценке неконтролирующей доли. Другой способ оценки этой доли – пропорционально неконтролирующей доле в чистых активах покупаемой компании.

Неконтролирующая доля – доля участия в капитале дочернего предприятия, не относимая прямо или косвенно на материнское предприятие.

Гудвилл – это актив, представляющий будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретённых при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по отдельности

На дату приобретения покупатель обязан

признать приобретённый в результате объединения бизнеса гудвилл, как превышение а) над б):

а) сумма справедливой стоимости переданного вознаграждения, неконтролирующей доли и справедливой стоимости доли участия в капитале приобретаемой компании на дату приобретения, которой покупатель владел до этого (в случае поэтапного объединения бизнеса);

б) разница между приобретёнными идентифицируемыми активами и обязательствами, оцененными на дату покупки по справедливой стоимости.

Таким образом, фактически покупатель может оценить гудвилл двумя способами в зависимости от того, как он оценивает неконтролирующую долю.

После первоначального признания компания-покупатель обязана оценивать приобретённый при объединении бизнеса гудвилл по себестоимости за вычетом любых накопленных убытков от обесценения.

Гудвилл, приобретённый при объединении бизнеса, не подлежит амортизации. Согласно МСФО (IAS) 36 покупатель должен на ежегодной основе тестировать его на обесценение, или чаще, если происходящие события или меняющиеся обстоятельства указывают на возможность его обесценения.

На практике могут встречаться ситуации, когда цена покупки меньше её справедливой стоимости, т.е. происходит покупка по выгодной цене. При объединении бизнеса это возможно, например, в случае ожидания будущих существенных расходов или при вынужденной продаже, когда продавец находится под давлением.

Если справедливая стоимость приобретённых чистых активов превышает сумму затрат по объединению бизнеса, то компания-покупатель должна:

1) произвести повторную оценку результатов идентификации и оценки идентифицируемых активов и обязательств приобретаемой компании, равно как и оценки стоимости объединения;

2) немедленно признать в отчёте о совокупном доходе любое превышение, остающееся после такой повторной оценки, в качестве дохода.

Покупатель должен раскрывать следующую информацию по каждому объединению бизнеса, осуществлённому в течение текущего отчётного периода или после конца отчётного периода, но до утверждения финансовой отчётности к выпуску:

а) название и описание приобретаемого предприятия;

б) дату приобретения;

в)

процент приобретённых голосующих долевых инструментов;

г)

основные причины объединения бизнеса и описание того, каким образом покупатель получил контроль над приобретаемым предприятием;

д) качественное описание факторов, которые составляют признанный гудвилл, таких как ожидаемый синергизм от объединяющихся операций приобретаемого предприятия и покупателя, нематериальные активы, которые не удовлетворяют критериям отдельного признания или других факторов;

е) справедливая стоимость на дату приобретения совокупного переданного возмещения и справедливая стоимость на дату приобретения каждого из основных классов возмещения, таких как:

1) денежные средства;

2) прочие материальные или нематериальные активы, включая бизнес или дочернее предприятие покупателя;

3) принятые обязательства, например, обязательства по условному возмещению и

4) доля покупателя в капитале, включая количество выпущенных или выпускаемых инструментов или долей участия, и метод оценки справедливой стоимости таких инструментов или долей участия;

(см. текст в предыдущей редакции)

жжж)ж) для соглашений об условном возмещении и компенсационных активов:

1) сумма, признанная на дату приобретения;

2) описание соглашения и основы определения суммы платежа и

3) оценка диапазона результатов (недисконтированных) или, если диапазон не может быть оценён, раскрытие этого факта и причин, почему диапазон не может быть оценён. Если максимальная сумма платежа не ограничена, то покупатель должен раскрыть этот факт;

з) для приобретённой дебиторской задолженности:

1) справедливая стоимость дебиторской задолженности;

2) валовая сумма к получению по договору и

3) наилучшая оценка на дату приобретения потоков денежных средств, которые, согласно ожиданиям, не будут взысканы.

Раскрытия должны быть представлены по основным классам дебиторской задолженности, таким как ссуды, прямая финансовая аренда, и любым другим классам дебиторской задолженности;

и) суммы, признанные на дату приобретения, каждого основного класса приобретённых активов и принятых обязательств;

к) для каждого условного обязательства информация, требуемая МСФО (IAS) 37. Если условное обязательство не признано, потому что его справедливая стоимость не может быть надёжно оценена, то покупатель должен раскрыть:

1) информацию, требуемую в соответствии с МСФО (IAS) 37, и

2) причины, почему обязательство не может быть надёжно оценено;

л) общая сумма гудвилла, которая, согласно ожиданиям, будет подлежать вычету в налоговых целях;

м) для операций, которые признаны отдельно от приобретения активов и принятия обязательств при объединении бизнеса:

1) описание каждой операции;

2) как покупатель отразил каждую операцию в учёте;

3) суммы, признанные по каждой операции, и линейная статья в финансовой отчётности, в которой признана каждая сумма и,

4) если операция является эффективным урегулированием существующих ранее отношений, метод, используемый для определения суммы урегулирования;

н) раскрытие отдельно признаваемых операций должно включать сумму связанных с приобретением затрат и, отдельно, сумму затрат, признанных как расход, а также статью отчёта о совокупном доходе, в котором признаны такие расходы. Сумма любых затрат на выпуск, не признанных как расход, и то, как они были признаны, также должны быть раскрыты;

о) при выгодной покупке:

1) сумма любого дохода и статья в отчёте о совокупном доходе, в котором признан доход и

2) описание причин, почему операция привела к доходу;

п) для каждого объединения бизнеса, при котором покупатель владеет менее чем 100-процентной долей в капитале приобретаемого предприятия на дату приобретения:

1) сумма неконтролирующей доли в приобретаемом предприятии, оценённой на дату приобретения, и основа оценки такой суммы и

2) для каждой неконтролирующей доли в приобретаемом предприятии, оценённой по справедливой стоимости, метод оценки и значительные исходные данные, используемые в соответствующей модели для оценки этой стоимости.

(см. текст в предыдущей редакции)

ррр) при объединении бизнеса, осуществляемом поэтапно:

1) справедливая стоимость на дату приобретения доли в капитале приобретаемого предприятия, держателем которой является покупатель непосредственно до даты приобретения; и

2) сумма любой прибыли или убытка, признанного в результате переоценки до справедливой стоимости доли в капитале приобретаемого предприятия, держателем которой является покупатель до объединения бизнеса, и статья в отчёте о совокупном доходе, в котором признана такая прибыль или убыток;

с) следующая информация:

1) суммы выручки, а также прибыли или убытка приобретаемого предприятия с даты приобретения, включённые в консолидированный отчёт о совокупном доходе за отчётный период, и

2) выручка, а также прибыль или убыток объединённого предприятия за текущий отчётный период, как если бы датой приобретения для всех объединений бизнеса, которые произошли в течение года, было бы начало годового отчётного периода.