6.7. Мсфо (ifrs) 9 «Финансовые инструменты»

Цель МСФО (IFRS) 9 – установление принципов подготовки и представления финансовой отчётности в части финансовых активов и финансовых обязательств, которая представила бы пользователям финансовой отчётности уместную и полезную информацию, позволяющую им оценить суммы, сроки и неопределённость будущих потоков денежных средств предприятия.

Предприятие должно применять МСФО (IFRS) 9 ко всем статьям, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 39. Оно признаёт финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчёте о финансовом положении только тогда, когда предприятие становится стороной договорных условий инструмента.

Признание и, сообразно обстоятельствам, прекращение признания покупки или продажи финансовых активов на стандартных условиях осуществляется с использованием учёта по дате заключения сделки или учёта по дате расчётов.

Предприятие классифицирует финансовые активы как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости или справедливой стоимости:

а) исходя из бизнес-модели предприятия, используемой для управления финансовыми активами, и

б) характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором потоками денежных средств.

Финансовый актив оценивается по амортизированной стоимости, если выполняются оба из следующих условий:

а) актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание активов для получения предусмотренных договором потоков денежных средств;

б) договорные условия финансового актива обуславливают получение в указанные сроки потоков денежных средств, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга.

Финансовый актив оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда он оценивается по амортизированной стоимости.

Предприятие классифицирует все финансовые обязательства как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, за исключением:

а) финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. Такие обязательства, включая производные инструменты, которые являются обязательствами, впоследствии оцениваются по справедливой стоимости;

б) финансовых обязательств, которые возникают в том случае, когда передача финансового актива не удовлетворяет требованиям для прекращения признания или когда применяется принцип продолжающегося участия;

в) договоров финансовой гарантии;

г) обязательства по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной.

Предприятие должно реклассифицировать финансовые активы только тогда, когда оно вносит изменения в бизнес-модель, используемую для управления финансовыми активами, которые затрагивают указанные активы. Оно не должно реклассифицировать финансовые обязательства.

При первоначальном признании предприятие оценивает финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости плюс или минус, в случае финансового актива или финансового обязательства, не учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском такого финансового актива или финансового обязательства.

При использовании предприятием учёта по дате расчётов для актива, который впоследствии оценивается по амортизированной стоимости, такой актив первоначально признаётся по справедливой стоимости на дату заключения сделки.

После первоначального признания предприятие оценивает финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой или амортизированной стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9.

Предприятие должно применять требования МСФО (IAS) 39 к обесценению финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, а также учёту хеджирования финансового актива или финансового обязательства, который классифицируется как хеджируемая статья.