6.6. Мсфо (ias) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Цель МСФО (IAS) 39 состоит в установлении принципов признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых договоров о покупке или продаже нефинансовых статей. В МСФО (IAS) 39 используются термины в значениях, которые указаны в МСФО (IAS) 32, а также вводится ряд дополнительных терминов.

Производный инструмент – это финансовый инструмент или иной договор, входящий в сферу применения МСФО (IAS) 39 и обладающий всеми тремя приведёнными ниже характеристиками:

0. его стоимость меняется в результате изменения конкретной процентной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, другой переменной (иногда называемой «базисной»);

1. для его приобретения не требуются первоначальные инвестиции или необходимы небольшие первоначальные инвестиции по сравнению с другими контрактами, курс которых аналогичным образом реагирует на изменения рыночной конъюнктуры;

2. расчёты по нему осуществляются в будущем.

МСФО (IAS) 39 рассматривает классификацию финансовых активов в учёте и отчётности по четырём категориям:

0. финансовые активы, предназначенные для торговли;

1. инвестиции, удерживаемые до погашения;

2. займы и дебиторская задолженность;

3. финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Данная классификация применяется вместо подразделения финансовых активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные.

Финансовые активы, предназначенные для торговли, приобретаются в основном с целью извлечения прибыли в результате краткосрочных ценовых колебаний под влиянием рыночной конъюнктуры или получения процента за посредничество, маржи дилера и т.п. Даже независимо от целей приобретения финансовые активы классифицируются как предназначенные для торговли, если они входят в портфель краткосрочных инвестиций, предполагающих прибыльную продажу. Операции с финансовыми инструментами из данного портфеля свидетельствуют, что сделки заключались преимущественно с целью получения прибыли в краткосрочной перспективе. Производные финансовые активы всегда относят к категории предназначенных для продажи.

Инвестиции, удерживаемые до погашения, включают финансовые инструменты с фиксируемыми или иначе определёнными платежами и с точно определённым сроком погашения, которыми компания способна и намерена владеть до установленного срока погашения. Предоставленные компанией займы и дебиторская задолженность включаются в самостоятельную классификационную категорию и к инвестициям, удерживаемым до погашения, не относятся.

Долговые ценные бумаги с переменной процентной ставкой удовлетворяют критериям, позволяющим их классифицировать как удерживаемые до погашения. Большинство долевых ценных бумаг нельзя отнести к удерживаемым до погашения из-за неопределённости срока их обращения.

Финансовые активы, которые могут быть отозваны досрочно, можно отнести к удерживаемым до погашения:

0. если компания намерена и имеет возможность удерживать их до отзыва или погашения;

1. если компания может возместить путём амортизации или как-либо иначе практически всю балансовую стоимость активов, включая выплаченную премию и принятые на баланс затраты по совершению сделки.

Финансовые активы с правом требования их досрочного погашения могут включаться в категорию удерживаемых до погашения только при твёрдом намерении компании не прибегать к своему праву требовать досрочное их погашение.

К данной классификационной группе стандарты предъявляют повышенные требования. Продажа инвестиций, удерживаемых до погашения, на суммы, признаваемые достаточно существенными, может вызывать ограничения для классификации и учёта таких инвестиций. Компания вынуждена приостановить признание в финансовой отчётности инвестиций, удерживаемых до погашения, в текущем отчётном году и в течение последующих двух лет. На этот период финансовые активы, удерживаемые до погашения, должны быть переквалифицированы как имеющиеся в наличии для продажи. То же касается и иных финансовых активов, признаваемых в период действия данного ограничения.

Выданные займы и дебиторская задолженность составляют финансовые активы, возникшие в результате предоставления денежных средств, товаров и услуг другой компании, за исключением тех, которые предназначены для их переуступки в краткосрочной перспективе. Такие активы классифицируются как предназначенные для торговли. Выданные займы и дебиторская задолженность не должны классифицироваться как удерживаемые до погашения.

Ссуда считается выданной, если компания перевела деньги и приобрела право требования по сделке в день её оплаты. Если ссуда предоставлена другим кредитором, она может включаться в данную классификационную группу при условии немедленной её оплаты в день оформления данной ссуды другим кредитором.

Ссуды и дебиторские долги, которые не предоставлялись непосредственно компании, а были перекуплены, учитываются как финансовые активы, удерживаемые до погашения, имеющиеся в наличии для продажи или предназначенные для торговли.

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, – это остаточная классификационная категория, в которую включаются все те финансовые активы, которые не подходят ни под одну из вышеперечисленных категорий. Финансовый актив классифицируется как предназначенный для торговли, если он является частью портфеля аналогичных активов, сделки с которыми подтверждают их коммерческий характер, то есть отчётливо демонстрируется стремление к получению прибыли от операций и сделок с данными финансовыми инструментами.

Финансовые обязательства классифицируется в учёте и отчётности:

0. на торговые финансовые обязательства;

1. прочие финансовые обязательства.

Торговые финансовые обязательства подлежат отражению в учёте и финансовой отчётности по справедливой стоимости, прочие финансовые обязательства – по амортизированной стоимости.