6.5. Мсфо (ias) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»

Цель МСФО (IAS) 32 – установить принципы, в соответствии с которыми финансовые инструменты представляются в составе обязательств или капитала, а также производится взаимозачёт финансовых активов и финансовых обязательств. МСФО (IAS) 32 применяется к классификации финансовых инструментов эмитентом финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов; классификации относящихся к ним процентов, дивидендов, убытков и прочих доходов, а также условиям, при которых финансовые активы и финансовые обязательства подлежат взаимозачёту.

Финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой.

Финансовый актив – это любой актив, который представляет собой:

а) денежные средства;

б) долевой инструмент другой компании;

в) договорное право

на получение денежных средств или иного финансового актива от другой компании или на обмен финансовых активов или финансовых обязательств с другой компанией на потенциально выгодных для себя условиях;

г) такой договор, расчёт по которому будет или может быть произведён собственными долевыми инструментами компании и который при этом является:

–таким непроизводным инструментом, по которому у компании есть или может появиться обязанность получить переменное число собственных долевых инструментов;

–таким производным инструментом, расчёт по которому будет или может быть произведён любым иным способом, нежели путём обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное число собственных долевых инструментов компании. Именно поэтому в число собственных долевых инструментов компании не входят инструменты, которые сами по себе являются договорами на получение или предоставление собственных долевых инструментов компании в будущем.

Финансовое обязательство – это любое обязательство, которое представляет собой:

а) договорную обязанность

предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании или обменять финансовые активы или финансовые обязательства с другой компанией на потенциально невыгодных для себя условиях;

б) такой договор, расчёт по которому будет или может быть произведён собственными долевыми инструментами компании и который при этом является:

–таким непроизводным инструментом, по которому у компании есть или может появиться обязанность предоставить переменное число собственных долевых инструментов;

– таким производным инструментом, расчёт по которому будет или может быть произведён любым иным способом, нежели путём обмена фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное число собственных долевых инструментов компании. Именно поэтому в число собственных долевых инструментов компании не входят инструменты, которые сами по себе являются договорами на получение или предоставление собственных долевых инструментов компании в будущем.

Долевой инструмент – это любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах компании, оставшихся после вычета всех её обязательств.

Инструмент с правом обратной продажи – это финансовый инструмент, дающий владельцу право продать инструмент обратно его эмитенту за денежные средства или другие финансовые активы или который автоматически возвращается его владельцу при возникновении неопределённого события в будущем, смерти или ухода на пенсию владельца инструмента.

Эмитент финансового инструмента должен при первоначальном признании классифицировать этот инструмент или составляющие его части как финансовое обязательство, финансовый актив или долевой инструмент, в соответствии с содержанием договора и определениями финансового обязательства, финансового актива и долевого инструмента.

Финансовый актив и финансовое обязательство должны зачитываться, а в отчёте о финансовом положении должна отражаться чистая сумма тогда и только тогда, когда предприятие

а) имеет на текущий момент юридически закреплённое право осуществить зачёт признанных сумм и

б) намеревается произвести расчёт на нетто-основе или реализовать актив и исполнить обязательство одновременно.

При учёте передачи финансового актива, который не удовлетворяет критериям прекращения признания, предприятие не должно производить взаимозачёт переданного актива и соответствующего обязательства.

МСФО (IAS) 32 требует представления в отчётности финансовых активов и финансовых обязательств на нетто-основе в том случае, когда это отражает ожидаемые организацией будущие потоки денежных средств от расчётов по двум или более отдельным финансовым инструментам. Когда у организации есть право и намерение получить или выплатить нетто-сумму, по существу она имеет только один финансовый актив или одно финансовое обязательство. В других случаях финансовые активы и финансовые обязательства представляются отдельно друг от друга, в соответствии с их характеристикой как активов или обязательств организации.