6.2. Мсфо (ias) 41 «Сельское хозяйство»

Целью МСФО (IAS) 41 является установление порядка учёта, представления финансовой отчётности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности.

МСФО (IAS) 41 должен применяться в процессе учёта следующих объектов в тех случаях, когда они связаны с сельскохозяйственной деятельностью:

–

биологических активов;

– сельскохозяйственной продукции в момент её сбора;

– государственных субсидий.

В МСФО (IAS) 41 не рассматривается процесс переработки сельскохо­зяйственной продукции. В таблице 4 приведены примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции, а также продукции, полученной в результате переработки после её сбора.

Таблица 4 – Примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции, продукции, полученной в результате переработки после её сбора

Биологические активы	Сельскохозяйственная продукция	Продукция, полученная в результате переработки после сбора
1	2	3
Овцы	Шерсть	Пряжа, ковровые изделия
Деревья в лесном хозяйстве	Брёвна	Пиломатериалы

Продолжение таблицы 4

1	2	3
Растения	Хлопок	Нити, одежда
	Собранный тростник	Сахар
Молочный скот	Молоко	Сыр
Свиньи	Туши	Колбасные изделия, копчения
Кустарники	Лист	Чай, высушенный табак
Виноградники	Виноград	Вино
Плодово-ягодные деревья	Собранные фрукты	Фрукты, прошедшие переработку

Сель­скохозяйственная деятельность – это осуществляемое компанией управление биотрансформаци­ей и сбором биологических активов в целях реализации или преобразования в сельскохо­зяйственную продукцию или в дополнительные биологи­ческие активы.

Сельскохозяйственная продукция – это продукция, собранная с биологических активов компании.

Биологический актив – это живущее животное или растение.

Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.

Группа биологических активов – совокупность живущих животных или растений со сходными характеристиками.

Сбор сельскохозяйственной продукции – это отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.

Сельскохозяйственная деятельность включает различные виды деятельности: животноводство, лесное хозяйство, сбор урожая раз в год или в течение всего года, выращивание садов и насаждений, цветоводство и культивирование водных биоресурсов (включая рыбоводство). Среди всего этого многообразия можно выделить ряд общих характеристик:

1) способность к изменению: животные и растения поддаются биотрансформации;

2) управление изменениями: управление способствует биотрансформации путём создания благоприятных или, по крайней мере, стабильных условий, необходимых для осуществления данного процесса (например, поддержание определённого уровня питательных веществ, влажности, температуры, плодородности и освещённости). Такое управление отличает сельскохозяйственную деятельность от других видов деятельности. Например, сбор продуктов, вырабатываемых неуправляемыми источниками (в частности рыбный промысел в океане и вырубка лесов) не является сельскохозяйственной деятельностью;

3) оценка изменений: в рамках оперативного управления производятся оценка и контроль за изменениями качественных показателей (например, генетических характеристик, плотности, спелости, содержания жира или белка, прочности волокна) или количественных показателей (например, приплода, веса, кубических метров, длины или диаметра волокна, числа почек), происходящих в результате биотрансформации или сбора сельскохозяйственной продукции.

Компания должна признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию исключительно в случаях, когда:

1) компания контролирует актив в результате прошлых событий;

2) существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод от данного актива;

3) справедливая стоимость или фактическая стоимость актива может быть надёжно оценена.

В сельскохозяйственной деятельности доказательством контроля может служить законное право собственности на крупный рогатый скот, клеймение или прочая маркировка скота в момент его приобретения, рождения или отлучения. Будущая экономическая выгода оценивается исходя из величины основных физических параметров.

Биологический актив в момент первоначального признания и на конец каждого отчётного периода должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности.

Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, за вычетом расходов на продажу.

Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, а также от изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом расходов на продажу, следует учитывать при определении прибыли или убытка за период, в котором они имеют место.

Действует допущение о том, что справедливую стоимость биологического актива можно определить с достаточной степенью достоверности. Данное допущение можно опровергнуть только в момент первоначального признания биологического актива, в отношении которого отсутствует информация о рыночных ценах и показателях, а альтернативные расчёты справедливой стоимости не отличаются надёжностью. В таком случае биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. С появлением возможности определения справедливой стоимости биологического актива компании следует перейти на оценку по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Не ограниченную условиями государственную субсидию, относящуюся к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, следует признавать как доход только в тех случаях, когда такая государственная субсидия становится подлежащей получению.

Если государственная субсидия, относящаяся к биологическому активу, оцениваемому по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, предоставляется на определённых условиях, в том числе когда согласно условиям субсидии предприятие не должно заниматься тем или иным видом сельскохозяйственной деятельности, предприятию следует признать эту государственную субсидию в составе прибыли или убытка тогда и только тогда, когда будут выполнены связанные с государственной субсидией условия.

Компании следует раскрывать следующую информацию, если она не раскрывается в документах, опубликованных вместе с финансовой отчётностью:

0. характер своей деятельности по каждой группе биологических активов;

1. нефинансовые параметры или расчётные показатели в натуральном выражении применительно к

2. каждой группе биологических активов на конец периода и

3. объёму производённой сельскохозяйственной продукции в течение периода.

Компания обязана раскрывать следующую информацию о сельскохозяйственной деятельности:

0. характер и сумму государственных субсидий, отражённых в финансовой отчётности;

1. невыполненные условия и прочие обстоятельства, связанные с государственными субсидиями;

2. ожидаемое существенное снижение объёмов государственных субсидий.