5.4. Мсфо (ias) 36 «Обесценение активов»

Цель МСФО (IAS) 36 состоит в том, чтобы установить процедуры, которые компания применяет для учёта своих активов по величине, не превышающей их возмещаемую сумму. Актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую сумму, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счёт использования или продажи этого актива. В таком случае актив характеризуется как обесценившийся и МСФО (IAS) 36 требует, чтобы компания признала убыток от обесценения.

МСФО (IAS) 36 применяется к финансовым активам, классифицированным как дочерние, ассоциированные компании и совместная деятельность, а также к основным средствам, нематериальным активам.

Генерирующая единица – это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

Затраты на выбытие – это дополнительные затраты, которые прямо связаны с выбытием актива или генерирующей единицы, за исключением финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль.

Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его возмещаемую сумму.

Возмещаемой суммой актива или генерирующей единицы является наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или ценности использования.

Ценность использования – это приведённая стоимость будущих денежных средств, получение которых ожидается от актива или генерирующей единицы.

Компания обязана на конец каждого отчётного периода оценить, нет ли каких-либо признаков возможного обесценения актива. При выявлении любого такого признака компания должна оценить возмещаемую сумму актива.

Кроме того, в

не зависимости от наличия какого-либо признака обесценения, компания обязана:

1) ежегодно тестировать на предмет обесценения нематериальный актив с неопределённым сроком полезной службы или ещё не доступный для использования нематериальный актив путём сопоставления его балансовой стоимости с его возмещаемой суммой. Такой тест на обесценение может выполняться в любое время в течение годового периода, при условии его ежегодного повторения в то же самое время. Разные нематериальные активы могут тестироваться на обесценение в разное время. Однако если такой нематериальный актив был первоначально признан в течение текущего годового периода, он подлежит тестированию на обесценение до конца этого текущего годового периода;

2) ежегодно тестировать приобретённый при объединении бизнеса гудвилл на обесценение.

В процессе выявления признаков возможного обесценение актива компания должна рассмотреть, как минимум, следующие факторы.

Внешние источники информации:

0. наличие наблюдаемых признаков того, что стоимость актива снизилась в течение периода значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании;

0. значительные изменения, имевшие отрицательные последствия для компании, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив;

0. в течение периода увеличились рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыльности инвестиций, и эти увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется при расчёте ценности использования актива, и существенно уменьшат его возмещаемую сумму;

0. балансовая стоимость чистых активов компании превышает её рыночную капитализацию.

Внутренние источники информации:

0. существуют признаки морального устаревания или физической порчи актива;

0. значительные изменения, имеющие отрицательные последствия для компании, произошли в течение периода или ожидаются в ближайшем будущем в степени или способе текущего или предполагаемого использования актива. К числу таких изменений относятся: простой актива, планы прекращения или реструктуризации деятельности, в которой используется актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты, а также реклассификация срока службы актива с неопределённого на определённый;

0. внутренняя отчётность показывает, что текущие или будущие результаты использования актива хуже прогнозируемых.

Полученным из внутренней отчётности свидетельством возможного обесценения актива является наличие:

0. потоков денежных средств для приобретения актива или последующих потребностей в денежных средствах для его эксплуатации и обслуживания, которые значительно выше изначально предусмотренных бюджетом;

0. фактических чистых потоков денежных средств или операционной прибыли или убытка от актива, которые значительно хуже, чем заложенные в бюджет;

0. существенного снижения предусмотренных бюджетом чистых потоков денежных средств или операционной прибыли или существенного увеличения предусмотренных бюджетом убытков, проистекающих из данного актива;

1. операционных убытков или чистых оттоков денежных средств по активу, возникающих при объединении показателей текущего периода с бюджетными показателями для будущих периодов.

При вычислении ценности использования актива надлежит отражать следующие элементы:

0. оценка будущих потоков денежных средств, которые компания ожидает получить от актива;

0. ожидания относительно возможных вариаций в размере и сроках поступления этих потоков денежных средств;

0. временная стоимость денег, представленная текущей рыночной безрисковой ставкой процента;

0. надбавка за неопределённость, присущую данному активу;

1. другие факторы, такие, например, как неликвидность, отражаемые участниками рынка при установлении величины будущих потоков денежных средств, которые компания ожидает получать от актива.

Оценка ценности использования актива включает следующие этапы:

1) оценку будущих поступлений и оттоков денежных средств в связи с продолжающимся использованием актива и его окончательным выбытием;

2) применение соответствующей ставки дисконта к этим будущим потокам денежных средств.

Ставкой дисконта должна быть ставка до учёта налогов, отражающая текущие рыночные оценки

временной стоимости денег, и специфически присущих данному активу рисков, на которые не производилась корректировка при оценке будущих денежных потоков.

Если имеется какой-либо признак обесценения актива, то для этого отдельно взятого актива надлежит произвести оценку возмещаемой суммы. Если оценить возмещаемую сумму для отдельного актива не представляется возможным, то компания должна определить возмещаемую сумму генерирующей единицы, которой принадлежит актив (генерирующей единицы данного актива).

По каждому виду активов компания обязана раскрывать следующую информацию:

0. сумму убытков от обесценения, признанную в прибыли и убытке в течение периода, и строку отчёта о совокупном доходе, в которой эти убытки отражаются;

0. сумму восстановления убытков от обесценения, признанную в прибыли и убытке в течение периода, и строку отчёта о совокупном доходе, в которой эти убытки реверсируются;

0. сумму убытков от обесценения по переоценённым активам, признанную в прочем совокупном доходе в течение периода;

0. восстановленную сумму убытков от обесценения по переоценённым активам, признанную в прочем совокупном доходе в течение периода.

Предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждому существенному убытку от обесценения, признанному или восстановленному в течение периода для отдельного актива, включая гудвилл, или единицы, генерирующей денежные средства:

0. (см. текст в предыдущей редакции)

а) события и обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению убытка от обесценения;

б) сумму убытка от обесценения, признанную или восстановленную;

в) в отношении отдельных активов:

0. характер актива и

1. если предприятие отчитывается по сегментам в соответствии с МСФО (IFRS) 8, отчётный сегмент, к которому относится актив, на основе первичного формата отчётности предприятия;

г) в отношении генерирующей единицы:

0. описание генерирующей единицы (например, является ли она продуктовой линией, производственным предприятием, видом деятельности, географическим регионом или отчётным сегментом, как это определено в МСФО (IFRS) 8);

1. сумму убытков от обесценения, признанную или восстановленную по видам активов и, если предприятие отчитывается по сегментам, в соответствии с МСФО (IFRS) 8, по отчётным сегментам; и

2. если со времени предыдущей оценки возмещаемой стоимости (если она существует) генерирующей единицы структура группы активов, составляющих такую единицу, изменилась, сведения о существующем и прежнем способе формирования группы и причинах изменения способа идентификации генерирующей единицы;

д) равна ли возмещаемая стоимость актива (генерирующей единицы) его справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или его ценности использования;

е) если возмещаемая стоимость равна справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие, базу, использованную для оценки справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие (как, например, была ли произведена оценка справедливой стоимости на основании котируемой цены на идентичный актив на активном рынке). От предприятия не требуется производить раскрытие информации, требуемое МСФО (IFRS) 13;

0. (см. текст в предыдущей редакции)

ж) если возмещаемая стоимость равна ценности использования, ставку дисконтирования, использованную в текущей и предыдущей оценке (если имеется) ценности использования.