2.3. Особенности разработки основных блоков сводного бюджета предприятия

Прогнозирование продаж и выручки. При подготовке прогноза продаж должны быть учтены две группы факторов – внутренние и внешние. Внутренние факторы учесть проще, чем внешние. К ним относятся:

1) возможность проектирования новых продуктов, которые требуются потенциальным покупателям;

2) уровень технологий, которыми располагает предприятие;

3) наличие необходимых производственных мощностей;

4)наличие необходимых материалов или возможностей их приобретения;

5) обеспеченность рабочей силой и т. д.

Внешние факторы учесть трудно, но совершенно необходимо. К внешним факторам относятся:

1) уровень спроса на выпускаемую предприятием продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги) и его сезонные колебания;

2) эластичность спроса по цене;

3) платёжеспособность покупателей и динамика её изменений;

4) сложившаяся доля предприятия на данном рынке;

5) количество и состав конкурентов, и их поведение;

6) общая экономическая ситуация в стране, в отрасли и в регионе (подъём, спад, темп инфляции и т. п.).

Иногда бывает, что к началу бюджетного периода предприятие уже сформировало так называемый «портфель заказов», заключило договоры на поставку продукции. В условиях рынка на большинстве предприятий такое возможно на месяц вперёд, реже – на квартал, и почти никогда – на год вперёд. Если полного «портфеля заказов» нет, то при формировании плана продаж используют инструменты и методы прогнозирования.

На сегодня разработано достаточно много методов прогнозирования объёмов продаж и доходов предприятий. Эти методы могут учитывать и основные тренды продаж различных видов товаров, и сезонность продаж, и желаемые темпы их роста. Степень их сложности варьируется от очень простых, даже примитивных расчётов до многокомпонентных прогнозов, требующих специального программного обеспечения. Для конкретного бизнеса следует выбрать метод наиболее адекватный модели развития данного бизнеса, наиболее гибкий и по возможности наиболее простой.

Выделяют три группы принципиально различных методов прогнозирования продаж и доходов:

- функциональный метод;

- методы группового принятия решений;

- математические методы.

Суть функционального метода состоит в том, что информация о продажах стекается от сотрудников «на местах» к лицу, принимающему решение (коммерческому директору, финансовому менеджеру и т. п.). Несомненные достоинства этого метода – связь с потребителями и ответственность лица, принявшего решение, за его выполнение. Недостатки функционального метода:

- он занимает много времени на сбор исходной информации «на местах», её передачу, сводку и обработку;

- он плохо учитывает сезонные факторы продаж;

- метод опирается на информацию от покупателей, которая по разным причинам может быть искажена.

Методы группового принятия решений с организационной точки зрения очень просты. Суть их в том, что собирается комиссия, состоящая обычно из топ-менеджеров компании, и волевым образом решает, каким будет прогноз продаж на следующий период. Достоинства данного метода – быстрота и лёгкость принятия решения, недостатки – волюнтаризм и отсутствие конкретного лица, ответственного за принятое решение.

Существует целый спектр математических методов прогнозирования, достаточно удобных в применении. Это является их главным достоинством. Главный их недостаток – они содержат неявное предположение, что в будущем сохранятся те же условия деятельности, которые наблюдались в прошлом. В рыночных условиях это бывает очень редко, поэтому полученный расчётный результат может быть использован лишь как заготовка прогноза. Эта заготовка подлежит обсуждению, дополнению, исправлению и после этого - окончательному принятию.

После получения прогноза продаж продукции (работ, услуг) в натуральном выражении выручку от продаж можно рассчитать так:

где B - прогноз выручки от продаж в бюджетном периоде; P_i - прогнозная продажная цена единицы i-й продукции; Q_i – прогноз объёма продаж i-й продукции на бюджетный период; n – количество наименований выпускаемой продукции.

План производства и бюджет запасов готовой продукции. Балансовое уравнение движения запасов в общем виде можно представить следующим образом:

З_н+П = О+З_к,,

где З_н – запасы на начало бюджетного периода; З_к – запасы на конец периода; П – поступление запасов в течение периода; О – выбытие запасов в течение периода.

Применительно к движению запасов готовой продукции данное уравнение будет выглядеть так:

З_н+ВП = ОП+З_к,

где ВП – выпуск продукции в бюджетном периоде; ОП – объём продаж в бюджетном периоде.

Преобразовав эту формулу, получим

ВП = ОП+З_к–З_н.

С учётом движения запасов незавершённого производства (производственных заделов) можно определить количество продукции, которая должна быть запущена в производство в течение бюджетного периода

ЗП = ВП+НП_к–НП_н,

где ЗП – запуск продукции в производство в бюджетном периоде; НП_н - запасы незавершённого производства на начало бюджетного периода; НП_к - желаемые запасы незавершённого производства на конец бюджетного периода.

Расчёт прямых материальных затрат на производство продукции в бюджетном периоде, производится по формуле

где M – плановые материальные затраты на производство продукции в бюджетном периоде; M_j – плановая стоимость j-го материала, необходимого для производства продукции в бюджетном периоде; N_ji – норма расхода j- го материала на изготовление единицы i-й продукции; Q_i.пр – плановый объём производства i-й продукции в бюджетном периоде; m – количество наименований материальных ресурсов, используемых для изготовления продукции.

Расчёт прямых затрат на оплату труда, необходимых для производства продукции, производится аналогично

где З_с – сдельная заработная плата производственных рабочих в бюджетном периоде; P_ci – сдельная расценка оплаты труда за изготовление единицы i-й продукции.

Повременная заработная плата производственных рабочих рассчитывается иначе:

где З_п – повременная заработная плата производственных рабочих в бюджетном периоде; C_k – тарифная ставка (часовая или дневная) оплаты труда k-й сложности (по k-му разряду); T_k – трудоёмкость работ k-й сложности по изготовлению продукции в бюджетном периоде в человеко-часах или человеко-днях; z – количество разрядов работ по изготовлению продукции.

Бюджет производственных запасов и бюджет закупок. Эти два бюджета тесно взаимосвязаны между собой и с расчётом прямых материальных затрат балансовым уравнением

ОЗ = М+ПЗ_к–ПЗ_н,

где ОЗ – объём закупок материалов в бюджетном периоде; М – прямые материальные затраты в бюджетном периоде; ПЗ_к – производственные запасы на конец бюджетного периода; ПЗ_н – производственные запасы на начало бюджетного периода.

Бюджет общепроизводственных расходов. В смету расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) включают следующие статьи затрат:

- амортизация оборудования и транспортных средств;

- эксплуатация оборудования;

- текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

- внутризаводское перемещение грузов;

- износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений;

- прочие расходы.

Подробные характеристики и содержание каждой статьи этих расходов даны в приложении 1 к данной работе.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – это первая часть общепроизводственных расходов, вторая их часть – цеховые расходы. Смета цеховых расходов включает следующие статьи затрат:

- содержание аппарата управления цеха;

- содержание прочего цехового персонала;

- амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

- содержание зданий, сооружений и инвентаря;

- ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

- испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;

- охрана труда;

- износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;

- прочие расходы.

Характеристики и содержание статей цеховых расходов приведены в приложении 2.

В сметах РСЭО и цеховых расходов отражаются услуги вспомогательных производств основному производству. Для их определения разрабатывают сметы расходов цехов вспомогательного производства и балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по направлениям.

Бюджет общехозяйственных расходов отражает затраты на содержание обеспечивающей инфраструктуры и управление предприятием в целом. Данный бюджет включает следующие статьи затрат:

1) расходы на управление предприятием:

- заработная плата аппарата управления предприятием;

- командировки и перемещения;

- содержание пожарной и другой охраны;

- прочие расходы на управление;

2) общехозяйственные расходы:

- содержание прочего общезаводского персонала;

- амортизация основных средств;

- содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, и инвентаря общезаводского назначения;

- производство испытаний, опытов, исследований, содержание лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;

- охрана труда;

- подготовка персонала;

- набор рабочей силы;

- прочие общехозяйственные расходы;

3) налоги и сборы, включаемые в затраты.

В приложении 3 даны характеристики и содержание статей общехозяйственных расходов.

Бюджет коммерческих расходов разрабатывается на основе прогноза продаж и условий реализации продукции. Он включает следующие статьи затрат:

- расходы на тару и упаковку изделий на складе готовой продукции;

- расходы на хранение и транспортировку продукции;

- комиссионные сборы;

- расходы на рекламу;

- прочие расходы на продажу.

Характеристики и содержание этих статей даны в приложении 4.

Поскольку часть коммерческих расходов может носить прямой характер по отношению к отдельным видам продукции, а часть расходов – косвенный характер, желательно при составлении сметы их разделить.

Бюджет доходов и расходов по форме должен соответствовать Отчёту о прибылях и убытках (типовая форма № 2 бухгалтерской отчётности). Пример бюджета доходов и расходов приведён в табл. 2.

Таблица 2