Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Номер группы	Срок полезного использования	Норма амортизации для нелинейного метода (ст. 259.2НК РФ)
Первая группа	1-2 года включительно	14,3
Вторая группа	2-3 года включительно	8,8
Третья группа	3-5 лет включительно	5,6
Четвертая группа	5-7 лет включительно	3,8
Пятая группа	7-10 лет включительно	2,7
Шестая группа	10-15 лет включительно	1,8
Седьмая группа	15-20 лет включительно	1,3
Восьмая группа	20-25 лет включительно	1,0
Девятая группа	25-30 лет включительно	0,8
Десятая группа	свыше 30 лет	0,7

Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:

• ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице:

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);	линейный нелинейный.

По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилищно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".Расчет амортизации основных средств различными способами для целей бухгалтерского и налогового учета

Условие: Первоначальная стоимость основного средства 13 000 денежных единиц, срок полезного использования - 13 мес., плановый выпуск продукции за период эксплуатации 200т, в первые 3 месяца выпущено по 30т, в оставшиеся - по 11т.
Месяц (№)	Для целей бухгалтерского учета								Для целей налогообложения
	Линейный способ		Способ уменьшаемого остатка		Способ списания стоимости по сумме чисел лет		Способ списания стоимости пропорционально объему		Линейный метод		Нелинейный метод
	Ежемес. аморт. (руб)	Остат-я ст-ть (руб)	Ежемес. аморт. (руб)	Остат-я ст-ть (руб)	Ежемес. аморт. (руб)	Остат-я ст-ть (руб)	Ежемес. аморт. (руб)	Остат-я ст-ть (руб)	Ежемес. аморт. (руб)	Остат-я ст-ть (руб)	Ежемес. аморт. (руб)	Остат-я ст-ть (руб)
1	1000	12000	1001	11999	1857	11143	1950	11050	1000	12000	2002	10998
2	1000	11000	924	11075	1714	9429	1950	9100	1000	11000	1385	9613
3	1000	10000	853	10222	1571	7858	1950	7150	1000	10000	1480	8133
4	1000	9000	787	9435	1423	6435	715	6435	1000	9000	1252	6881
5	1000	8000	726	8709	1286	5149	715	5720	1000	8000	1376	5505
6	1000	7000	671	8038	1143	4006	715	5005	1000	7000	848	4657
7	1000	6000	619	7419	1000	3006	715	4290	1000	6000	717	3940
8	1000	5000	571	6848	857	2149	715	3575	1000	5000	607	3333
9	1000	4000	527	6321	714	1435	715	2860	1000	4000	513	2820
10	1000	3000	487	5834	571	864	715	2145	1000	3000	434	2386
11	1000	2000	449	5385	429	435	715	1430	1000	2000	795	1591
12	1000	1000	415	4970	286	149	715	715	1000	1000	795	795
13	1000	0	4970	0	149	0	715	0	1000	0	795	0
Итого	13000	13000	13000	13000	13000	13000	13000	13000	13000	13000	13000	1300

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02"Амортизация основных средств".

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств	20,23.26,44...	02
2	Списана амортизация	02	01-В
3	Начислен износ	010	-
4	Корреспонденция при переоценке амортизации	-	-

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости. Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, к которым относятся:

Сырье и материалы

Товары (документальное оформление, оценка, учет)

Готовая продукция

Прочие вопросы учета материально-производственных запасов

В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы (п.1 ст.256 НК РФ).

В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета, возникает отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив = Ставка налога на прибыль * Вычитаемая разница

Отложенное налоговое обязательство возникает, когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше, разница между признаваемыми суммами называется налогооблагаемой временной разницей.

Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 40 000 руб. отражен в таблице:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Приобретено основное средство стоимостью до 40 000 рублей	10	60
2	Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство	20,26,44	10
2	Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)	09	68

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,

• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,

• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года. (пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ, применяется до 1 января 2025 года)

Особенности определения налоговой базы:

1. по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности)

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора "инвестиционного товарищества" определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения, имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей. Каждый участник договора производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело. Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за "отчетным периодом", каждому налогоплательщику - участнику договора сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

2. по имуществу, переданному в доверительное управление, в паевой фонд, по концессионному соглашению

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. (пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ) . Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

Налоговый период: календарный год (Ст.379 НК РФ).

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки (Ст.380 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Налоговые льготы (Ст.381 НК РФ).

Ряд организаций освобождается от налогообложения налогом на имущество:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2. религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3. общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации ряда товаров, работ и услуг;

5. учреждения, единственными собственниками имущества которых являются организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

7. организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

8. организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

9. организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

10. организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов,

11. организации - в отношении космических объектов;

12. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

13. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

14. имущество государственных научных центров;

15. организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет указанного имущества;

16. организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

17. организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";

18. организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" .

19. организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение 3х лет со дня постановки на учет указанного имущества (введен ФЗ от 07.06.2011 N 132-ФЗ)

20. судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты регистрации в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты постановки на учет имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны ( введен ФЗ от 07.11.2011 N 305-ФЗ)

21. организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет имущества.(введен ФЗ 30.11.2011 N 365-ФЗ)

Порядок исчисления налога (Ст.382 НК РФ).

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = исчисленная сумма налога минус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении:

1. имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

4. облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Уплата налога и отчетность (Ст.383, 386 НК РФ).

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год. Иностранные организации в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки представительств на учет . В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не имеющей представительств в РФ, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества. Особенности исчисления и уплаты налога и авансовых платежей в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации:

1. в отношении обособленных подразделений организации

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог и авансовые платежи в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения

2. в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации (обособленного подразделения), уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из объектов недвижимого имущества. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

3. в отношении резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области

Резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области уплачивают налог на имущество организаций в отношении всего имущества, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта. Резиденты исчисляют сумму налога на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта отдельно. Для резидентов в течение первых 6 календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговая ставка по налогу на имущество в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта устанавливается в размере 0%. Особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект. При этом доля стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект, считается равной доле дохода от реализации таких товаров (работ, услуг) в суммарном объеме всех доходов резидента. Разница между суммой налога на имущество в отношении налоговой базы по налогу на имущество, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта, которая была бы исчислена резидентом при неиспользовании особого порядка уплаты налога, и суммой налога, исчисляемой резидентом в отношении налога на имущество, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций для резидентов.

4. в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения

В отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется исходя из налоговой базы, определенной в целом по субъекту РФ и уплачивается в бюджеты субъектов РФ по фактическому месту нахождения этого имущества. Фактическим местом нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, признается территория соответствующего субъекта РФ, в котором осуществляются добыча, транспортировка, хранение и (или) поставки газа. Организация - собственник имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, обязана обеспечить учет указанного имущества с указанием в первичных документах бухгалтерского учета его фактического места нахождения.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

Контрольные вопросы

1. Кто является плательщиком налога на имущество организаций?

2. Назовите объект обложения налогом на имущество организаций.

3. Какое имущество не относится к объекту обложения налогом на имущество организаций?

4. Какие организации освобождаются от уплаты налога на имущество?

5. Являются ли плательщиками налога на имущество организации, переведенные на специальные налоговые режимы?

6. Каков порядок уплаты авансовых платежей по налогу?

7. В какие сроки должны быть предоставлены налоговые декларации по итогам отчетных и налогового периодов?

8. Установление каких элементов налогообложения находится в компетенции региональных властей?

9. Могут ли региональные власти дифференцировать налоговые ставки и в каких пределах?

10. Перечислите основные льготы по налогу на имущество организаций.

11. Объясните порядок расчета налога на имущество.

12. Каковы сроки уплаты налога на имущество организаций по итогам за налоговый период?

Задачи

Задача 1

По состоянию на 1 января стоимость основных средств ОАО «Акрон», отраженных по дебету счета 01,— 1 950 000 руб. (недвижимое имущество); из них по имуществу стоимостью 648 000 руб. амортизация не начисляется. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета по остальному имуществу начисляется амортизация в сумме 12 000 руб.

Задача 2

По состоянию на 1 января стоимость основных средств ОАО «Акрон», отраженных по дебету счета 01,— 12 950 000 руб.В феврале приобретены объекты основных средств стоимостью 5400000 руб. В марте списано с баланса на сумму 1870000 руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 22 000 руб.

Тесты

1. Объектом налогообложения по налогу на имущество являются:

а) основные средства;

б) земельные участки;

в) оборотные средства.

2. Предельная ставка налога на имущество:

а) 1,2%;

б) 2,2%;

в) 3%.

3. Плательщиками налога на имущество являются:

а) общероссийские общественные организации инвалидов;

б) религиозные организации;

в) российские предприятия и организации.

4. Отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются:

а) квартал, полугодие, девять месяцев;

б) полугодие, девять месяцев;

в) месяц, два месяца, три месяца и т.д.

5. Какие организации уплачивают налог на имущество:

а) перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

б) переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;

в) осуществляющие производство строительных материалов?

6. Какие элементы налога на имущество вправе устанавливать региональные власти:

а) объекты налогообложения и ставки;

б) список налогоплательщиков и ставки;

в) льготы и ставки налога в пределах, определенных НК РФ?

7. В какие сроки подается годовая декларация по налогу на имущество:

а) не позднее 30 марта года, следующего за отчетным;

б) не позднее 30 января года, следующего за отчетным;

в) не позднее 28(29) февраля года, следующего за отчетным?