8.Анализ взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли

CVP – анализ (cost – volume – profit) основан на маржинальном подходе, который предусматривает определение той доли цены, которая должна покрыть постоянные затраты предприятия и принести соответствующую сумму прибыли. Данный вид анализа также называют анализом безубыточности и определения порога рентабельности.

CVP – анализ может быть применен для:

• сметного планирования;

• планирования объема продаж;

• принятия решений по установлению цены;

• оптимизации структуры затрат.

Оценка величины издержек, объема производства и прибыли представляет собой анализ соотношения между суммарными затратами, доходами и объемом производства. Анализ безубыточности базируется на маржинальном подходе, который в свою очередь основан на делении всех затрат в зависимости от изменения объема производства на постоянные и переменные.

При аналитических расчетах одни издержки от других принято отделять с помощью промежуточного финансового результата, который носит название маржинального дохода и является результатом от реализации после возмещения переменных затрат. Анализ безубыточности позволяет вычислить такую сумму или количество продаж, при которых доход равен расходу.

В этом случае бизнес не несет убытков, но не имеет и прибыли, но не имеет и прибыли.

Продажи ниже точки безубыточности влекут за собой убытки, продажи выше точки безубыточности приносят прибыль.

Точка безубыточности – это тот рубеж, который предприятию необходимо перешагнуть, чтобы выжить. Точку безубыточности многие экономисты называют порогом рентабельности. Анализ безубыточности основан на достаточно большом количестве допущений:

-объем продаж равен объема производства;

- все затраты могут быть рассмотрены либо как постоянные, либо как переменные;

• постоянные затраты не изменяются при изменении объема производства;

• переменные затраты в расчете на единицу продукции всегда остаются постоянными;

• продажная цена единицы продукции является постоянной;

• ассортимент продукции на предприятии является неизменным;

• объем производства является единственным фактором, влияющим на изменение затрат и доходов предприятия.

Весь CVP – анализ основан на следующей формуле калькулирования по предельным затратам:

Прибыль = Продажи – Суммарные - Суммарные

переменные постоянные

затраты затраты

Различные преобразования этой формулы могут быть использованы для определения любого компонента анализа.

Анализ безубыточности служит для поиска наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж.

В долгосрочном периоде абсолютно постоянных затрат быть не может. Поэтому CVP – анализ носит краткосрочный и предварительный характер, а управление безубыточностью – это инструмент оперативного регулирования деятельности предприятия, который позволяет принимать эффективные управленческие решения в области оценки объема продаж, ассортимента, структуры, цены продукции, выбора альтернативных вариантов. Насколько далеко планируемая выручка от реализации отстоит от порога рентабельности, настолько у предприятия имеется запас финансовой прочности, определяемой как превышение фактической выручки от реализации над порогом рентабельности.

Способы CVP – анализа:

• графический;

• аналитический.

Графический способ основан на построении графиков безубыточности, которые показывают объем суммарных постоянных затрат, суммарных переменных затрат, общих затрат и совокупный доход для всех уровней продаж предприятия.

Аналитический способ оценки безубыточности условно можно разделить на три этапа:

1. Определение порога рентабельности (точки критического объема продаж, критической точки, точки пороговой прибыли, нулевой точки, точки безубыточности) – того объема продаж, при котором у предприятия нет ни прибыли, ни убытка.

Порог рентабельности Суммарные постоянные расходы

(в единицах продукции) = Маржинальный доход на единицу

продукции

Порог рентабельности Суммарные постоянные расходы

(в денежных единицах) = % маржинального дохода

2. Определение запаса финансовой прочности (зоны безопасности) – разность между фактическим и безубыточным объемом продаж, соотнесенная с фактическим (плановым) объемом продаж.

Зона безопасности, % = Плановый или фактический Порог

объем продаж - рентабельности * 100%

Плановый или фактический объем продаж

Запас финансовой прочности показывает, насколько планируемый объем выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

3. Оценка чувствительности объема продаж на изменение рыночных факторов. Управленческие решения в основном принимаются в условиях риска и неопределенности. Оценка чувствительности предполагает ответ на вопрос «А что, если?» Меняется одна переменная, остальные фиксируются, и изучается воздействие изменений на результат.

Одним из составных элементов анализа затрат и себестоимости является операционный рычаг. Его действие проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности предприятий изменении объема производства.

Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага. Указывая на темп падения прибыли с каждым процентом снижения выручки, сила операционного рычага свидетельствует об уровне предпринимательского риска данного предприятия. Сила воздействия операционного рычага рассчитывается отношением маржинального дохода к прибыли и показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый

процент изменения выручки.

Сила воздействия операционного рычага зависит от относительной величины постоянных издержек.

Иллюстрации:

1.Презентация по теме.

2. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

3.Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Контрольные вопросы:

1. Что означает понятие " себестоимость промышленной продукции"?

2. Какой элемент затрат на производство продукции является основным?

3. В чем отличие между производственной и полной себестоимостью?

4. Какие факторы оказывают влияние на себестоимость продукции?

5. Зачем предприятию необходимо работать над снижением себестоимости продукции?

6. В чем отличие между показателями себестоимость единицы продукции и структура себестоимости?

7. С какой целью производится анализ структуры себестоимости продукции?

8. Какие материалы используются для анализа себестоимости продукции?

12