7.Анализ поведения затрат при изменении объема производства
Для увязки затрат, объемов продаж и прибыли проводят анализ поведения затрат.
Традиционный анализ – это анализ исполнения сметы и факторный анализ. Для принятия своевременных управленческих решений необходимо заранее установить поведение затрат.
Традиционные методы не дают информации о том, как будут изменяться затраты и доходы при увеличении объема на единицу продукции.
В рыночных условиях необходимо делать достаточно точные прогнозы уровня затрат и доходов. Прогнозы можно давать на основе исследования взаимоотношения «затраты – объем производства - прибыль». На основе такого исследования можно оптимизировать затраты и заранее определить, как они будут себе вести в ближайшем будущем. Теоретической базой оптимизации затрат и прибыли является система учета затрат «директ- костинг».
Эту систему называют «системой управления себестоимостью» или «системой управления предприятием».
Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат и ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.
Наиболее важные аналитические возможности данной системы:
оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;
определение цены на новую продукцию;
просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия;
оценка эффективности производства;
оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования.
Для целостного управления прибылью и себестоимостью затраты в системе директ-костинг делятся на переменные и постоянные в зависимости от объема производства. Вначале процесса роста производства переменные затраты будут возрастать уменьшающимися темпами, достигнув определенной точки объема. Затем переменные затраты начнут увеличиваться нарастающими темпами в расчете на каждую единицу произведенной дополнительно продукции. Такое поведение переменных затрат обусловлено «законом убывающего предельного продукта» или «законом изменяющихся пропорций».
Закон утверждает, что начиная с определенного момента последовательное применение единиц переменного ресурса (например, труда) к неизменному фиксированному ресурсу (например, капиталу) дает уменьшающийся добавочный или предельный продукт в расчете на каждую последующую единицу переменного ресурса, т.е. если количество рабочих увеличивается, то рост объема производства будет происходить все медленнее по мере роста количества рабочих. При производстве каждой дополнительной единицы продукции общая сумма затрат изменяется на ту же величину, что и сумма переменных затрат.
Различие между переменными и постоянными затратами имеет существенное значение для предприятия. Переменными затратами предприятие может управлять. Постоянные затраты должны быть оплачены независимо от объема производства. Стратегическое значение для управления затратами имеет концепция предельных затрат, которая позволяет определить те затраты, которые предприятие может контролировать непосредственно.
Предельные затраты показывают, какие издержки придется понести предприятию в случае производства последней единицы продукции и одновременно какие издержки можно будет сэкономить в случае сокращения объема производства на эту единицу.
Предельные издержки показывают изменение в затратах, которое повлечет за собой увеличение или снижение объемов производства на единицу продукции. Сравнение предельных издержек с предельной выручкой позволяет выяснить прибыльность того или иного изменения масштабов производства.
При изучении поведения затрат необходимо определить о каких затратах идет речь: о суммарных или на единицу продукции. Так, общая сумма постоянных затрат не изменяется, но их количество на единицу продукции снижается по мере роста объема производства.
Переменные затраты являются постоянной величиной в расчете на единицу продукции, а их общая сумма изменяется пропорционально изменению объема производства. При анализе поведения затрат необходимо учитывать интервал, в пределах которого заданное или моделируемое поведение затрат достаточно точно соответствует их действительному поведению. Этот интервал в анализе называется актуальный диапазон. Суть актуального диапазона состоит в том, что постоянные затраты являются таковыми только по отношению к данному диапазону объема производства и только на данном отрезке времени.
При анализе поведения затрат выясняют, какова степень реагирования издержек производства на изменение объема продукции. Эта степень реагирования может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат (К):
К = изменение затрат за период, %
изменение
объема деятельности
за этот период, %
К = 0 затраты постоянные;
0 < К < 1 затраты дегрессивные;
К = 1 затраты пропорциональные;
К > 1 затраты прогрессивные.
Чтобы обеспечить снижение себестоимости и рост прибыльности необходимо, чтобы темп снижения дегрессивных расходов должен опережать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.
При анализе важным аспектом является анализ непроизводительных расходов предприятия:
расходы материалов и оплата труда за отклонения от нормальных условий производства (исправление брака);
предотвращение непредвиденных расходов по затратам на материалы (переходов, сверхплановые отходы, несоблюдение норм расхода);
предотвращение непроизводительных выплат в части заработной платы (доплата за сверхурочное время, простои);
устранение неоправданных и непроизводительных расходов в части комплексных или накладных расходов (перерасход сметы цеховых, общехозяйственных, коммерческих расходов).
Упущенная выгода в части прибыли складывается из следующих направлений:
упущенная выгода снижения себестоимости;
устранения убытков от прочей реализации и операционных расходов;
недопущение внереализационных расходов.