Лекции по аудиту / ТЕМА 9

ТЕМА 9. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Назначение и виды аудиторского заключения

2. Состав и содержание заключения, порядок оформления и представления

3. Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после даты, на которую составляется отчетность

1. Назначение и виды аудиторского заключения

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета требованиям законодательства.

В стандарте № 6 рассматриваются следующие виды аудиторских заключений:

1. Безоговорочно положительное. Составляется тогда, когда отчетность отражает достоверно финансовое положение и результаты деятельности экономического субъекта.

2. Модифицированное аудиторское заключение. Составляется, если возникли факторы, которые указывают на аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

Факторы могут быть:

А) Не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица. В таких случаях, аудитор выдает аудиторское заключение в части, привлекающей внимание.

Б) Влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к:

• мнению с оговоркой;

• отказу от выражения мнения;

• отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку «за исключением влияния обстоятельств…».

Мнение с оговоркой может быть выражено при существовании двух типов нарушений:

• ограничение объема;

• ненадлежащего метода учета.

Отказ от выражения мнения имеет место, если ограничение объема аудита носит существенный характер и аудитор не имеет возможности получить достаточных доказательств.

Отрицательное мнение выражается тогда, когда разногласия с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности носят существенный характер и внесение оговорки в аудиторское заключение не является достаточным.

Примеры различных видов аудиторских заключений представлены в приложении 5.

2. Состав и содержание заключения, порядок оформления и представления

Аудиторское заключение имеет унифицированную структуру и включает в себя:

1. Наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

2. Наименование адресата (кому) – собственникам (акционерам), совету директоров.

3. Сведения об аудиторе (организационно-правовая форма, наименование фирмы, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении; данные о лицензии, а также срок действия лицензии, аттестатов и др.)

4. Сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности)

5. Вводная часть (пример изложения информации во вводной части представлен в п.9 стандарта № 6).

Описание объема аудита (пример изложения информации в части, описывающей объем аудита представлен в п.14).

6. Мнение о достоверности отчетности во всех существенных аспектах. Пример изложения информации в части, содержащей аудиторское мнение представлен в п. 19.

7. Мнение аудитора. Для выражения аудиторского мнения используются слова: "По нашему мнению, (финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно".

8. Дата подписания аудиторского заключения.

Аудитор должен учесть события и операции, оказавшие влияние на финансовую отчетность, которые произошли с даты окончания (завершения) проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

9. Подпись аудитора (ов).

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, и лицом проводившим аудит (возглавлявшим проверку) с указанием номера квалификационного аттестата.

10. Печать (подписи должны быть скреплены печатью).

После составления предварительной версии аудиторского заключения аудитор обычно дает клиенту время для ознакомления с результатами и для исправления замечаний, которые сделал аудитор.

На этом этапе составляется документ – Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта. Аудитор должен составлять этот документ во всех случаях обязательного аудита. При инициативном аудите этот документ составляется, только если это предусмотрено договором. Цель составления – доведение до сведения руководства информации о недостатках в системе учета и внутреннего контроля клиента, которые могут привести к существенным ошибкам.

После того как на основании письменной информации были внесены определенные изменения в отчетность, составляется итоговый вариант аудиторского заключения.

К аудиторскому заключению прикладывается бухгалтерская отчетность на основании которой оно было составлено. Аудиторское заключение и отчетность должны быть пронумерованы и прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Количество экземпляров оговаривается между аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и клиент должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской отчетности (это копии, заверенные уполномоченным лицом).

3. Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после даты, на которую составляется отчетность

Термин "события после отчетной даты" используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

Это, например, такие события:

• объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

• принятие решения о реорганизации предприятия;

• крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и др. активов финансовых вложений;

• непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты и др.

Все события, произошедшие после даты, на которую составляется отчетность, могут быть разделены на три группы:

1. События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения;

2. События, произошедшие после даты аудиторского заключения;

3. События, обнаруженные после выпуска бухгалтерской отчетности.

В соответствии со стандартом аудиторской деятельности № 10 аудиторы несут ответственность за события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения.

Всю ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, свершившихся после даты аудиторского заключения, несет руководство фирмы-клиента.

Если аудиторам стало известно о событиях, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, им следует обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, потребовать внесения в нее соответствующих изменений.

Если аудитор узнал о событиях после выпуска бухгалтерской отчетности, которые могут оказать влияние на модификацию заключения, то следует обсудить вопрос о пересмотре отчетности с руководством. При получении согласия об изменении - подготовить новое заключение, которое будет содержать абзац, привлекающий внимание к вопросу, касающемуся примечаний к бухгалтерской отчетности.

Вопросы для самоконтроля:

1. Перечислите виды аудиторских заключений.

2. Структура аудиторского заключения.

3. В каком случае выдается аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения?

4. В каком случае выдается аудиторское заключение в части, привлекающее внимание?

5. Как оформляется аудиторское заключения?

6. Почему аудиторы указывают в аудиторском заключении на события, произошедшие после даты, на которую составляется отчетность?