2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета клиента (сбу) и системы внутреннего контроля (свк)
Вопрос регламентируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».
Каждый экономический субъект в соответствии ФЗ № 129 «О бухгалтерском учете» обязан вести бухгалтерский учет.
Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.
При отсутствии систематического ведения бухгалтерского учета на предприятии аудит не возможен. В этом случае сначала необходимо восстановление учета.
Систему бухгалтерского учета изучают в целях установления ее соответствия действующим нормативным документам и адекватности масштабам деятельности экономического субъекта.
Система бухгалтерского учета может считаться достоверной, если соблюдаются следующие принципы:
Требования:
полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
своевременность отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности;
осмотрительность, означает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов;
непротиворечивость данных (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета).
Допущения:
имущество организации существует обособленно от имущества собственника;
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем;
принятая предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому;
хозяйственные операции отражаются в том отчетном периоде в котором они фактически произошли (принцип начисления).
В ходе изучения системы бухгалтерского учета аудитор должен убедиться, что реально существующий бухгалтерский учет соответствует тому, который описан во внутренних документах.
Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, методик, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.
Система внутреннего контроля состоит из следующих элементов:
системы бухгалтерского учета;
контрольной среды;
средств контроля.
Контрольная среда – практические действия руководства (меры), направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Средства контроля – конкретные процедуры, установленные руководством и осуществляемые сотрудниками на отдельных участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного управления ею.
При оценке надежности СВК аудиторские организации могут использовать три градации:
Высокая надежность.
Средняя надежность.
Низкая надежность.
Чем выше надежность средств контроля, тем ниже вероятность присутствия ошибок в проверяемой отчетности, и наоборот. Поэтому, планируя объем необходимых аудиторских процедур, аудитор может либо сократить объем работы, полагаясь на средства контроля экономического субъекта, либо увеличить – провести исследование в отношении большего числа элементов проверяемой совокупности, если СВК не вызывает доверия.