21. Обесценение активов

МСФО (IAS) 36 требует, чтобы предприятие применяло для обесценения такое же тестирование, признание и критерии кассации на дату промежуточного отчета, как и на конец своего финансового года.

Однако предприятию не обязательно проводить подробную калькуляцию обесценения на конец каждого промежуточного периода. Предприятие проанализирует признаки значительного обесценения, начиная с конца последнего финансового года, чтобы определить, нужна ли такая калькуляция.

Примеры использования оценочных показаний

1. Запасы

На промежуточные даты полного переучёта товара и процедур оценки для запасов может не потребоваться, однако это можно сделать в конце финансового года. Возможно, будет достаточно произвести оценку на промежуточных датах на основании маржинальной прибыли.

2. Классификации оборотных и необоротных активов и обязательств:

Предприятия могут предпринимать более тщательное исследование для классификации активов и обязательств на оборотные или необоротные на даты годовой финансовой отчетности, чем на даты промежуточной отчетности.

3. Резервы: (например, резерв на гарантию, на издержки, связанные с охраной окружающей среды, и на оздоровление участка)

Определение суммы резерва может быть сложной, дорогостоящей и трудоемкой задачей и может потребовать привлечения экспертов со стороны для участия в годовых подсчетах. Подготовка таких оценочных показаний на даты промежуточной отчетности часто влечет за собой модифицирование показаний предыдущего года, а не использование экспертов со стороны для подготовки новой калькуляции.

4. Пенсии

МСФО (IAS) 19 требует, чтобы предприятие определило дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и рыночную стоимость запланированных активов на дату каждого бухгалтерского баланса, а также предлагает предприятию привлекать актуариев для оценки. Для целей промежуточной отчетности надежную оценку часто можно получить с помощью экстраполяции последней актуарной оценки.

5. Налоги на прибыль

Предприятия могут рассчитывать расход по налогам на прибыль и обязательство по налогу на доход будущего периода на даты годовых отчетов, применяя налоговые ставки по каждой конкретной юрисдикции к оценкам дохода по каждой юрисдикции.

Средневзвешенное значение ставок по юрисдикциям или по категориям дохода используется, если существует обоснованная тождественность эффекта использования более дифференцированных ставок.

6. Запасы на незапланированные расходы

Оценка сумм на незапланированные расходы может включать заключения и/или формальные отчеты специалистов. На даты промежуточной отчетности могут потребоваться (или не потребоваться) заключения относительно судебных процессов, претензий, сумм обложений и других незапланированных расходов и неопределенности.

7. Переоценка и бухгалтерский учет по справедливой стоимости

МСФО (IAS) 16 разрешает предприятию выбирать в качестве своей учетной политики модель по переоценке, где объекты основных средств переоцениваются по справедливой стоимости. Таким же образом, МСФО (IAS) 40 требует от предприятия определить справедливую стоимость инвестиционной собственности.

Для этих оценок предприятие может рассчитывать на профессиональных квалифицированных оценщиков на даты годовой отчетности, но не на даты промежуточной отчетности.

8. Межфирменные сверки

Одни считают, что межфирменные балансы, которые детально сверяются при подготовке консолидированной финансовой отчетности в конце финансового года, могут сверяться на менее подробном уровне при подготовке консолидированной финансовой отчетности на дату составления промежуточной отчетности.

Опытные бухгалтеры знают, насколько важно, чтобы межфирменные балансовые отчеты согласовывались межу собой. Если этого не произойдет, значит, какое-то количество транзакций не было учтено в отчете одной или обеих рассматриваемых компаний.

Чистая разность может представлять любую комбинацию дохода, расходов, активов, обязательств и даже капитала, которые могут взаимозачитываться по чистой сумме. Согласование межфирменных балансов является обычной практикой. Если этого не делать, то финансовая отчетность может быть поставлена под угрозу.