10. Условные активы

Условные активы возникают в результате незапланированных событий, которые создают возможность получения экономических выгод. Информация об условном активе раскрывается в финансовой отчетности, когда вероятно получение будущих экономических выгод.

Примером условного актива может служить сумма судебного иска, , когда результат судебного разбирательства является неопределенным, но, вероятнее всего, окажется в пользу компании.

Условный актив представляет забалансовую категорию, поскольку доход может быть никогда не получен.

ПРИМЕР – условный актив

Вы предъявили претензию к своей страховой компании на получение страхового возмещения в размере $50 млн. Иск направлен в суд. Аналогичные иски против той же компании также направлялись в суд, и впоследствии были удовлетворены.

Рассматривайте указанную сумму как условный актив.

Когда получение дохода характеризуется исключительно высокой степенью определенности, то соответствующий актив не является условным, и доход следует учитывать.

ПРИМЕР – возмещение, рассматриваемое как доход Решение суда по Вашему иску к страховой компании на получение возмещения в размере $50 млн. вынесено в Вашу пользу. Страховая компания обратилась с просьбой об отсрочке уплаты. При этом Вы убеждены, что отсрочка не содержит существенного риска (с точки зрения образования безнадежного долга). Отразите данную сумму как доход.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Дебиторская задолженность	ББ	50 млн.
Прочий доход	ОПУ		50 млн.
Признание дохода

11. Раскрытие информации

По каждому классу резервов компания обязана раскрывать следующую информацию:

i балансовую стоимость на начало и на конец отчетного периода;

ii дополнительные резервы, созданные в отчетном периоде, включая увеличение существующих резервов;

iii использованные суммы, т.е. суммы, выплаченные за счет резерва в течение отчетного периода для покрытия понесенных расходов;

iv неиспользованные суммы, компенсированные в течение отчетного периода;

v наращение в течение отчетного периода дисконтированной суммы резервов, в связи с приближением периода вероятной уплаты, а также вследствие изменения ставки дисконтирования.

Сравнимую информацию за предыдущие отчетные периоды приводить не требуется.

Компания по каждому классу резервов должна раскрывать следующую информацию:

i краткое описание характера обязательства и предполагаемые сроки соответствующих выплат;

ii признаки, указывающие на неопределенность величины или сроков уплаты, а также основные допущения в отношении будущих событий; и

iii величину предполагаемого возмещения с указанием величины актива, отражающего такое возмещение.

За исключением случаев, когда уплата по обязательствам маловероятна, компания должна раскрывать по каждому классу условных обязательств на отчетную дату характер условного обязательства и, если это целесообразно:

i оценку его финансовых последствий для компании;

ii признаки, указывающие на неопределенность, связанную с величиной или сроками уплаты;

iii возможности получения какого-либо возмещения.

При определении, какие именно резервы или условные обязательства могут быть объединены в класс, необходимо рассмотреть, достаточно ли однороден характер статей для такой группировки.

Таким образом, можно объединять в один класс суммы резервов по гарантийным обязательствам, предоставляемым по различным видам товаров. В то же время было бы неприемлемым отражать как единый класс резервы по гарантийным обязательствам и резервы на выплаты по судебным искам.

Когда в результате одних и тех же обстоятельств одновременно возникают резерв и условное обязательство, компания раскрывает информацию так, чтобы показать взаимосвязь резерва и условного обязательства.

При высокой вероятности получения экономических выгод компания должна давать краткое описание характера условных активов по состоянию на отчетную дату, а также, если это целесообразно, оценку их на финансовое положение компании.

Важно, чтобы раскрытие информации по условным активам не создавало впечатление очевидности получения дохода.

В тех случаях, когда какая-либо информация не раскрывается ввиду нецелесообразности, данный факт следует отметить.

Раскрытие всей информации или ее части может серьезно ухудшить положение компании в спорах с другими сторонами по поводу резерва, условного обязательства или условного актива.

В подобных случаях у компании нет необходимости раскрывать информацию, однако следует дать описание общего характера спора, наряду с указанием факта и причин, обусловивших то, что информация не была раскрыта.

Пример описания учетной политики и примечаний

Резервы

Резервы признаются, когда компания имеет настоящее юридическое или юридически подразумеваемое обязательство в результате прошлых событий, и вполне вероятно, что потребуется выделить ресурсы для уплаты по обязательству, величину которого можно надежно оценить.

Когда компания ожидает возмещения затрат, например, в рамках договора страхования, то такое возмещение признается как отдельный актив, но только в том случае, когда поступление возмещения характеризуется высокой степенью определенности.

Компания признает резерв по обременительным договорам, если ожидаемые экономические выгоды по договору ниже неизбежных затрат по выполнению соответствующих обязательств.

В состав резервов по реорганизации включаются штрафы за расторжение компанией договора аренды и выплаты работникам при увольнении; указанные резервы признаются в периоде, когда у компании появляется юридическое или традиционное обязательство. Затраты, связанные с продолжением деятельности компании, заранее не признаются.

Резервы	Гарантия	Реорганизация		Судебные иски	Итого
на 1 января 2002 года	746	-		1828	2574
Дополнительные резервы	357	2087		532	2976
Неиспользован-ные суммы резервов	-12	-101		-25	-138
Отражено в отчете о прибылях и убытках	345	1986		507	2838
Курсовые разницы	-7	-		-68	-75
Использовано в течение года	-233	-886		-1676	-2795
на 31 декабря 2002 года	851	1100		591	2542
Анализ совокупных резервов:	2002		2001
Долгосрочные резервы по гарантиям	320		274
Краткосрочные	2222		2300
Итого	2542		2574

Гарантийное обслуживание

Компания предоставляет гарантию по послепродажному обслуживанию определенных товаров в течение двух лет и берет на себя обязательство отремонтировать или заменить объекты, эксплуатация которых оказывается невозможной.

На конец 2002 года был сформирован резерв в размере 851 у.е. (в национальной валюте): в начале года была признана сумма резерва по оплате предполагаемого, исходя из опыта, количества заявок на гарантийное обслуживание - в размере 746 у. е. (в национальной валюте). В течение 2003 года из сумм резерва предполагается использовать 531 у. е., а в течение 2004 года – 320 у. е.

Реорганизация

Реорганизация части сегмента по производству лакокрасочных материалов приведет к закрытию 110 рабочих мест на двух фабриках.

С представителями местного профсоюза было достигнуто соглашение, в котором определена численность увольняемых работников и суммы подлежащих им выплат. Совокупная предполагаемая сумма предстоящих затрат была признана в текущем отчетном периоде. В состав прочих расходов по реорганизации входит штраф за досрочное прекращение аренды зданий производственных цехов.

Сумма резерва, отнесенная на счет прибылей и убытков - (1986 у.е.) представляет откорректированную величину в 1700 у.е., отраженную в промежуточной финансовой отчетности компании за шесть месяцев, оканчивающихся 30 июня 2002 года, в результате уточнения затрат на реорганизацию, понесенных во второй половине 2002 года. Резерв в размере 1100 у. е. по состоянию на 31 декабря 2002 года предполагается полностью использовать в первой половине 2003 года.

В ходе реорганизации гудвилл, возникший при первоначальном приобретении дочерней компании в марте 1995 года, и расходы будущих периодов по развитию бизнеса, были полностью списаны (пункт 12 Примечаний), как и некоторые объекты основных средств (пункт 16 Примечаний).

Судебные иски

Указанные суммы представлены в виде резерва по судебным искам, возбужденным против компании потребителями продукции лакокрасочного сегмента. Резерв, созданный по состоянию на 31 декабря 2002 года, предполагается использовать в первой половине 2003 года.

По мнению совета директоров компании, благодаря привлечению профессиональных юридических консультантов, рассмотрение указанных судебных исков не приведет к образованию убытков, превышающих сумму резерва, отраженного по состоянию на 31 декабря 2002 года.