
- •Для профессиональных бухгалтеров
- •Мсфо (ias) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы
- •Резервы, условные обязательства и условные активы – Введение Задача
- •2. Определения
- •3. Резервы и прочие обязательства
- •4. Целевые резервы и будущие операционные убытки
- •5. Реорганизация
- •6. Признание резервов
- •7. Оценка
- •8. Условные обязательства
- •9. Взаимосвязь резервов и условных обязательств
- •10. Условные активы
- •11. Раскрытие информации
- •12. Вопросы для самоконтроля
- •37. Условный актив регистрируется, когда поступление денежных средств:
- •13. Ответы на вопросы
Аренда
Проект финансируется ЕС |
Для профессиональных бухгалтеров
Мсфо (ias) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы
6
www.accountingreform.ru
ПРЕДИСЛОВИЕ
Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.
Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.
Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.
Структура сборника:
Информация и примеры
Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)
Ключ к вопросам для самоконтроля
Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.
Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.
Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.
Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.
Контактная информация:
|
Web |
victoria.stepanova@ru.pwc.com |
www.accountingreform.ru |
Тел. |
Факс. |
+ 7 495- 967-6000 |
+ 7 495- 967-6001 |
Россия, Москва, январь 2007 года
СОДЕРЖАНИЕ
1. Резервы, условные обязательства и условные активы – Введение 3
2. Определения 4
3. Резервы и прочие обязательства 5
4. Целевые резервы и будущие операционные убытки 8
5. Реорганизация 8
6. Признание резервов 12
7. Оценка 15
8. Условные обязательства 19
9. Взаимосвязь резервов и условных обязательств 20
10. Условные активы 21
11. Раскрытие информации 22
12. Вопросы для самоконтроля 24
13. Ответы на вопросы 28
Резервы, условные обязательства и условные активы – Введение Задача
Задача данного учебного пособия – помочь специалистам изучить методику учета и отражения в финансовой отчетности резервов, условных обязательств и условных активов в соответствии с МСФО.
Цель
Цель МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности.
Общие положения
Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта «сглаживания» прибыли, а не в целях их создания: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается.
Резервы, сформированные для покрытия расходов в связи с реорганизацией, также иногда используются не по назначению, особенно, при проведении операций поглощения.
МСФО (IAS) 37 – небольшой по объему стандарт, его требования распространяются на порядок создания резервов на основе соответствующих конкретных обязательств.
Условные обязательства не отражаются в бухгалтерских балансах, но раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы дать возможность пользователям получить полное представление о финансовом положении организации.
Условные активы – это предполагаемые поступления денежных средств, для которых характерна неопределенность. МСФО (IAS) 37 дает им определение и предписывает требования по раскрытию их с точки зрения порядка включения в финансовую отчетность.
Сфера применения
МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями для учета резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые:
i возникли из финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;
ii возникли в страховых компаниях в результате действия договоров с держателями страховых полисов;
iii относятся к сфере применения других МСФО.
Требования МСФО (IAS) 37 распространяются на:
финансовые инструменты и гарантии, которые не учитываются по справедливой стоимости.
резервы, условные обязательства и условные активы страховых компаний, за исключением тех, которые возникли в результате действия договоров с держателями страховых полисов.
В тех случаях, когда другие МСФО содержат положения, регламентирующие учет специальных резервов, условных обязательств и условных активов, вместо МСФО (IAS) 37 компании должны применять соответствующий стандарт.
Например, порядок учета определенных видов резервов устанавливается в МСФО, регламентирующих учет:
i договоров подряда (см. МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»);
ii налогов на прибыль (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
iii аренды (см. МСФО (IAS) 17 «Аренда»), при этом обременительный договор операционной аренды подпадает под действие МСФО (IAS) 37;
iv вознаграждения работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»).
Некоторые суммы, отражаемые как резервы, могут быть связаны с признанием выручки, например, когда банк предоставляет гарантию за плату.
Термин «резерв» также используется при наименовании регулирующих статей, таких как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги, которые представляют собой корректировку балансовой стоимости активов и не подпадают под действие МСФО (IAS) 37.
МСФО (IAS) 37 применяется к учету резервов, предназначенных для целей реорганизации, включая прекращаемую деятельность.