2.3 Факторный анализ прибыли от реализации
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырёх факторов первого уровня соподчинённости:
- объёма реализации продукции (V);
- структуры продукции
(
);
- себестоимости
продукции (
);
- уровня
среднереализационных цен (
);
Исходная факторная модель имеет вид:
ПР = ВР – С =
=
=
(4)
Объем реализации продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
Структура реализованной продукции может также оказывать и положительное, и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. [1, с. 262]
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные, приведенные в таблице 4:
Таблица 4 – Исходные данные для факторного анализа прибыли от реали-
зации продукции (млн. руб.)
|
Показатель |
Базисный период |
Базисный период, пересчитанный на объём продаж отчётного периода (условные показатели) |
Отчётный период |
|
Выручка от реализации продукции за вычетом налогов (ВР) |
23 560 |
|
41 005 |
|
Полная себестоимость реализованной продукции (С) |
21 448 |
|
31 695 |
|
Валовая прибыль (ВП) |
2 112 |
1 472,7 |
9 310 |
Для расчёта первого условного показателя необходимо знать индекс объёма реализации продукции. Данный показатель исчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу). На данном предприятии его величина составляет:
Расчёт цепочки показателей прибыли от реализации продукции продукции для факторного анализа представлен в таблице 5:
Таблица 5 – Расчёт цепочки показателей прибыли
|
Прибыль от реализации |
Алгоритм расчёта |
Сумма прибыли, млн. руб. |
|
По
плану ( |
|
1 515 |
|
По
плану на фактический объём продаж ( |
|
1 964,96 |
|
По
плану на фактический объём и структуру
продаж ( |
|
1 472,7 |
|
Фактически
при плановой себестоимости реализации
( |
|
26 049,4 |
|
Фактически
( |
|
8 265 |
|
Изменение прибыли |
|
6 750 |
=
1 515*1,297
=16 428,3
- 14 955,6 =
=
41 005 – 14 955,6
По данным таблицы 5 можно установить изменение прибыли за счёт каждого фактора.
Расчет количественного влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции представлен в таблице 6:
Таблица 6 – Изменение прибыли за счёт каждого фактора
|
Фактор |
Расчёт влияния |
Размер влияния, млн. руб. |
|
Объём
реализованной продукции ( |
|
449,96 |
|
Структура
реализованной продукции ( |
|
-492,26 |
|
Средняя
цена реализации продукции ( |
|
24 576,7 |
|
Себестоимость
реализованной продукции ( |
|
-17 784,4 |
|
Итого |
|
+6750 |
)
На основании расчётов, проведённых в таблице 6, можно сделать следующие выводы:
- рост прибыли от реализации обусловлен в основном увеличение среднереализационных цен;
- росту суммы прибыли на 449,96 млн. руб. способствовало также увеличение объёмов реализации продукции;
- в связи с увеличением себестоимости продукции сумма прибыли от реализации уменьшилась на 17 784,4 млн. руб.;
- изменение структуры реализованной продукции повлекло снижение прибыли на 492,26 млн. руб.
Последующий анализ предусматривает изучение прибыли по отдельным видам продукции, занимающим наибольший удельный вес в структуре производства.
Прибыль от реализации отдельных видов продукции зависти от трёх факторов первого уровня:
- объёма реализации продукции;
- себестоимости;
- среднереализационных цен.
Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:
.
(5)
Исходная информация для факторного анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции представлена в таблице 7:
Таблица 7 Данные для факторного анализа прибыли от реализации от
дельных видов продукции
|
Вид продукции |
Количество реализованной продукции, т. |
Себестоимость 1 т., тыс. руб. |
Средняя цена реализации, тыс. руб.. |
|||
|
2010 г. |
2011 г. |
2010 г. |
2011 г. |
2010 г. |
2011 г. |
|
|
Желатин |
1 322 |
2 147 |
13 413 |
13 604 |
14 335 |
17 038 |
|
Клей костный |
532 |
356 |
3 563 |
3 449 |
3 808 |
4 320 |
|
Жир технический |
847 |
1 171 |
997 |
966 |
1 066 |
1 210 |
|
Костный полуфабрикат |
1 510 |
1 773 |
585 |
566 |
625 |
709 |
|
Всего |
5 211 |
6 757 |
- |
- |
- |
- |
Методика расчёт влияния факторов производится способом абсолютных разниц:
(6)
(7)
(8)
Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции представлен в таблице 8:
Таблица 8 – Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов
продукции
|
Вид продукции |
Прибыль от реализации, тыс. руб. |
Отклонение (+ / -) |
||||
|
2010 г. |
2011 г. |
всего |
в том числе за счёт |
|||
|
объёма реализации |
цены |
себестоимости |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Желатин |
1 322*(14 335-13 413)=1 218 884 |
2 147*(17 038-13 604)=7 372 239 |
7 372 239-1 218 884=6 153 355 |
(2 147-1 322)* *(14 335-13 413)=760 650 |
(17 038-14 335)*2 147=5 803 545 |
-(13 604-13 413)*2 147= - 410 841 |
|
Клей костный |
532*(3 808-3 563)=130 340 |
356*(4 320-3 449)=309 941,7 |
309 941,7-130 340=179 601,7 |
(356-532)*(3 808-3 563)= -43 120 |
(4 320-3 808)*356=182 272 |
-(3 449-3 563)*356=40 449,72 |
|
Жир технический |
847*(1 066-997)=58 443 |
1 171*(1 210-966)=285 446,9 |
285 446,9-58 443=227 003,9 |
(1 171-847) *(1 066-997)=22 356 |
(1 210-1 066)*1 171=168 091,7 |
-(966-997)*1 171=36 556,21 |
Продолжение таблицы 8:
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Костный полуфабрикат |
1 510*(625-585)=60 400 |
1 773*(709-566)=253 371 |
253 371-60 400=192 971 |
(1 773-1 510) *(625-585)=10 520 |
(709-625)*1 773=149 093,2 |
-(566-585)*1 773=33 357,84 |
|
Итого |
1 468 067 |
8 220 998 |
8 220 998-1 468 067=6 752 931 |
750 406 |
6 303 002 |
-300 477 |
На основании данных таблицы 8 можно сделать следующие выводы:
- по желатину прибыль от реализации увеличилась на 6 153 355 тыс. руб. Рост прибыли на 5 803 545 тыс. руб. обусловлен повышением цены на желатин. За счёт увеличение себестоимости прибыль от реализации данноговида продукции уменьшилась на 410 841 тыс. руб.
- по клею костному прибыль от реализации увеличилась на 179 602 тыс. руб. Положительное влияние оказали увеличение цены и снижение себестоимости на 182 272 и 40 449 тыс. руб. соответственно. За счёт уменьшения объема производства клея прибыль от реализации по данному виду продукции снизилась на 43 120 тыс. руб..
- по жиру техническому прибыль от реализации увеличилась на 227 003 тыс. руб., в том числе за счёт объема реализации – на 22 356, цены - 168 092, себестоимости – 36 556 тыс. руб. соответственно.
- по костному полуфабрикату прибыль от реализации увеличилась на 192 971 тыс. руб. наибольшее влияние оказало увеличение цены на 149 093 тыс. руб. За счёт объёма реализации и себестоимости прибыль возросла на 10 520 и 33 358 тыс. руб. соответственно.