Споры, возникающие по вопросам арендной платы за землю, рассматриваются судом или арбитражным судом в соответствии с их компетенцией.

Споры по вопросам, касающимся земельного налога, решаются в порядке, установленном законодательством РФ.

За нарушение Закона «О плате за землю» предусматривается ответственность в соответствии с законодательством РФ.

7.4. Налог на доходы физических лиц

Плательщики налога на доходы физических лиц и состав доходов

В общем случае налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (согласно ст. 207 НК РФ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы из источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, за исключением перечисленных в статье по НДФЛ. Если у налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся какиелибо удержания, то они не уменьшают налогооблагаемую базу (ст. 210 НК РФ).

При определении налоговой базы для получения доходов в натуральной форме выделяют ряд особенностей (ст. 211 НК РФ):

1.Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки (ст. 40 НК РФ). Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

2.К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме от-

носятся:

−оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

−полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе;

−оплата труда в натуральной форме.

При определении налоговой базы доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является (согласно ст. 212 НК РФ):

−материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;

−материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

−материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

80

Дата фактического получения дохода. Налоговый период. Налоговые ставки. Порядок исчисления налога

Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

−выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

−передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

−уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде заработной платы датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Налоговая ставка согласно ст. 224 НК РФ устанавливается в размере 13%

(если иное не предусмотрено законом).

Согласно ст. 225 НК РФ общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения всех сумм налогов. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика.

Сроки уплаты налога на доходы физических лиц (налоговая деклара-

ция)

Согласно ст. 229 НК РФ налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация предоставляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика. В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования предоставить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем периоде.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее, чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

Вналоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими

вналоговом периоде доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные работодателями, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

81

Особенности налогообложения отдельных видов доходов физических

лиц

С 1 января 2001 года действуют различные ставки налогообложения отдельных видов доходов, полученных физическими лицами.

К доходам, облагаемым по ставке 13%, относятся доходы, полученные в виде оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий и другие аналогичные выплаты.

Однако если работник имеет материальную выгоду от экономии на процентах по средствам, взятым взаймы, то он с этой суммы уплачивает налог по ставке 35% для резидентов и 30% для нерезидентов. Материальной выгодой признается экономия по процентам, уплаченным за кредит или заем, ниже ¾ ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ по рублевым средствам и ниже 9% – по валютным.

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг), ценныхбумаг, облагаетсяпоставке13% урезидентовиставке30% унерезидентов.

Особый порядок существует и при налогообложении доходов, получаемых по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения. Так, положительная разница между суммой страхового взноса, внесенной физическим лицом, увеличенной страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования, установленной Центробанком РФ, подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%. Например, если при досрочном расторжении договора о негосударственном пенсионном обеспечении произведена выплата физическому лицу – участнику выкупной суммы, а взносы делались организацией, то негосударственный пенсионный фонд обязан удержать налог по ставке 13%.

Новый порядок налогообложения введен и на доходы от долевого участия в деятельности организаций. Ставка налога на такие доходы установлена в размере 30%. Следует иметь в виду, что если организация, выплачивающая такие доходы (дивиденды), уплатила налог на прибыль по ставке 30 и более процентов, то обязательства перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц считаются выполненными и налог у получателя не удерживается. Однако если средняя ставка налога по каким либо причинам меньше 30%, то налог удерживается по ставке 30 минус средняя ставка.

Установлены особые ставки на выигрыши в лотереи и призы: 35% от суммы приза или выигрыша.

Доходы, не подлежащие налогообложению, и виды налоговых выче-

тов

Доходы, не подлежащие налогообложению, определены статьей 217 II части НК РФ. Она содержит исчерпывающий перечень таких доходов.

К ним, в частности, относятся доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства, переработки и реализации сельхозпродукции в течение 5 лет, считая с года регистрации.

Налоговым кодексом предусмотрены различные виды вычетов.

82

Стандартные налоговые вычеты предоставляются в соответствии с пп. 1- 3 п. 1. ст. 218. Они применяются по отношению к доходам, облагаемым по ставке 13%. К ним относятся ежемесячные вычеты в зависимости от категорий льготников в размерах:

3000 рублей

500 рублей 400 рублей (до суммы годового дохода, превышающего 20 000 рублей).

Независимо от предоставления стандартного налогового вычета налогоплательщикам предоставляется налоговый вычет на каждого ребенка в размере 300 рублей в месяц. Вычеты производятся до достижения ребенком 18-летнего возраста либо 24-летнего для обучающихся на дневной форме обучения. Эта льгота предоставляется аналогично стандартному вычету 400 рублей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в соответствии со ст. 219 кодекса. Они применяются по отношению к доходам, облагаемым по ставке 13%. Право на получение таких вычетов предоставляется только по письменному заявлению налогоплательщика при подаче декларации. К ним относятся расходы на обучение в размере 38 тысяч рублей в год и на лечение в размере 38 тысяч рублей в год.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в соответствии со ст. 220 II части Кодекса. К таковым относятся доходы от продажи недвижимости, если продавец владел ей более пяти лет, доходы от продажи прочего имущества, если срок владения более трех лет. Если срок владения недвижимым имуществом менее пяти лет, суммы дохода от продажи более 1 000 000 рублей подлежат налогообложению по ставке 13%. Если срок владения прочим имуществом менее трех лет, суммы дохода от продажи более 125 000 рублей подлежат налогообложению по ставке 13%. При покупке или строительстве жилья льгота предоставляется на сумму 1 000 000 рублей без ограничения срока только один раз.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в соответствии со ст. 221 II части Кодекса по отношению к доходам, облагаемым по ставке 13 %.

Право на получение таких вычетов имеют:

−физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

−физические лица, занятые частной практикой (нотариусы, детективы,

охранники);

−физические лица, выполняющие работы по договорам гражданскоправового характера;

−физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, искусства, литературы, науки и т.д.

Все вычеты, кроме стандартных, предоставляются при подаче декларации.

83

Налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

Если предприниматель без образования юридического лица не применяет упрощенную систему налогообложения или не уплачивает единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то в соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового Кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности, обязаны производить исчисление и уплату налога на доходы с физических лиц.

Это обеспечивается учетом суммы «чистых» доходов от предпринимательской деятельности при исчислении подлежащего налогообложению совокупного годового дохода физического лица. Причем, все расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, регламентируются требованиями 25 главы НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Налоговая ставка устанавливается в размере 13% (согласно ст. 224 Налогового Кодекса РФ).

Тогда сумма налога на доходы физических лиц предпринимателя исчисляется по следующей схеме:

Ну = До × Сн, где Ну – сумма подлежащего к уплате налога;

До – облагаемый доход; Сн – ставка налога (13%).

Более развернуто схема выглядит так:

Ну = (Др + Дпд – Рпд – НВ) × Сн,

где Ну – сумма подлежащего к уплате налога; Др – доходы, полученные от работодателей;

Дпд – доходы от предпринимательской деятельности; Рпд – расходы по предпринимательской деятельности;

НВ – сумма социальных, имущественных, профессиональных, налоговых вычетов (ст. 218-221 НК РФ);

Сн – ставка налога (13%).

84