Тема 5. Единый социальный налог

5.1. Плательщики налога и объекты налогообложения единым социальным налогом

С 1 января 2001 года вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды предприятия должны уплачивать единый социальный налог. Контролирует сбор данного налога налоговая инспекция. В настоящее время вся база данных о плательщиках страховых взносов внебюджетных фондов передается в налоговые органы.

Плательщиками единого социального налога являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, то признается плательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Таких налогоплательщиков, как индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств адвокаты выделяют в отдельную группу и они не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

От уплаты единого социального налога освобождаются налогоплательщики в трех случаях:

1)организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II, III группы;

2)следующие категории работодателей – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

− общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

− организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов

вфонде оплаты труда – не менее 25%;

− учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются упомянутые общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем,

57

утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3) индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; главы крестьянских (фермерских) хозяйств; адвокаты, являющиеся инвалидами I, II, III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 года № 884 утвержден Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения НДС, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса). К ним относятся производство и (или) реализация следующих товаров: шины для автомобилей, яхты и катера, драгоценные камни и драгоценные металлы, меховые изделия, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов и некоторые другие.

Иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории РФ деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей и не обладающие правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования, освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

Объектом налогообложения являются: выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу работников, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового подряда. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные платежи, выплаты в натуральной форме, производимые сельхозпродукцией и товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на календарный месяц.

Не подлежат налогообложению единым социальным налогом:

•государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности

иродам;

•все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством): возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; компенсации уволенным работникам, в том числе за неиспользованный отпуск; возмещение командировочных расходов и другие;

•суммы единовременной материальной помощи (например, членам семьи умершего работника);

58

•суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников,

атакже по договорам добровольного страхования при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам и некоторые другие.

5.2. Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельными платежными поручениями, которые оформляются в отношении ПФР, ФСС России, Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования. Зачисление ЕСН производится на отдельные лицевые счета.

Произведенные налогоплательщиком расходы на цели государственного социального страхования уменьшают сумму, уплачиваемую в составе налога в ФСС России.

Статьей 240 кодекса дополнительно установлено понятие отчетного периода, равного одному месяцу. В связи с этим статьи 243 и 244 НК РФ дополнены порядком исчисления и уплаты налогоплательщиками авансовых платежей.

Налогоплательщики-работодатели исчисляют авансовые платежи исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма к уплате определяется с учетом ранее уплаченных платежей.

День уплаты авансовых платежей по ЕСН определен как день получения средств на оплату труда за истекший месяц. Последний день уплаты налога – 15-е число месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики ведут учет как сумм начисленных выплат, так и сумм налогов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

По окончании налогового периода имеющаяся разница между суммой уплаченных авансовых платежей и суммой налога, подлежащего уплате на основе налоговой декларации, должна быть уплачена не позднее 15 апреля. Срок, предусмотренный для подачи декларации, устанавливается не позднее 30 марта следующего за истекшим налогового периода. В случае переплаты ЕСН налогоплательщик может воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм в порядке статьи 78 НК РФ.

5.3. Ставки единого социального налога

ЕСН исчисляется по соответствующим ставкам в различные внебюджетные фонды в зависимости от величины выплаченных доходов и категории на-

логоплательщиков (табл. 2.5.1; 2.5.2; 2.5.3; 2.5.4).

59

Таблица 2.5.1

Ставки ЕСН для налогоплательщиков-работодателей

60

Таблица 2.5.2

Ставки ЕСН для налогоплательщиков-работодателей (сельхозпроизводителей, родовых общин народов Севера)

61

Таблица 2.5.3

Ставки для налогоплательщиков, не являющихся работодателями

Сумма налога варьируется также в зависимости от вида налогоплательщиков. Для всех категорий плательщиков ЕСН сохранен главный принцип регрессного исчисления и уплаты налога: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога и, соответственно сумма налога.

Право применения регрессивной шкалы обусловлено рядом условий.

62