Тема 10

Таблиця 10.1. Розрахунок приросту (зменшення) балансової вартості запасів

	На початок	На кінець	Приріст "+"
Показники	звітного	звітного	Зменшення
	періоду	періоду	"_"
Балансова вартість	6.3	7.2	-0.9
запасів, у тому числі:
— на складах (місцях
зберігання)
— у незавершеному
виробництві
— у готовій продукції	2.8	4.8	-2.0
— малоцінні та
швидкозношувані
предмети на складі
— на гуртових складах	3.5	2.4	+ 1.1
(місцях зберігання)
— у роздрібній торгівлі

Приклад.

На підприємстві гуртової торгівлі початковий залишок запасів станом на 1 січня 2004 р. становлять: малоцінні та швидкозношувані предмети — 2.8 тис. грн; товари на гуртових складах — 3.5 тис. грн;

На 31 березня 2004 р. — малоцінні швидкозношувані предмети — 4.8 тис. грн; товари на оптових складах — 2.4 тис. грн;

На кінець звітного періоду відбулося зменшення балансової вартості запасів на 0.9 тис. грн, що збільшує валові витрати підприємства.

Перевіряючи операції щодо відпуску матеріальних цінностей, аудитор по­винен перевірити правильність їх списання на відповідні пов'язані рахунки. Аудитору необхідно враховувати особливості відображення на рахунках бух­галтерських операцій, пов'язаних з реалізацією матеріальних цінностей.

Первісна вартість матеріальних цінностей списується з кредиту рахунків 28 "Товари", 22 "МШП", 20 "Виробничі запаси" в дебет рахунка 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів". Одночасно на належну суму за ці матеріальні цінності з покупця кредитується рахунок 71 "Інший операційний дохід" і дебе­тується рахунок 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Під час перевірки операцій з матеріальними цінностями аудитор може зустрітися з такими негативними явищами, як:

Методика аудиту запасів і витрат діяльності

143

• недоліки в обліку;

• неповне оприбуткування матеріалів, що надійшли;

• безпідставні претензії до постачальників;

• відсутність оперативного контролю за виконанням договорів на поста­чання і відпуск матеріальних цінностей;

• відсутність договорів про повну матеріальну відповідальність;

• недотримання правил зберігання товарно-матеріальних цінностей і охо­рони;

• дописки товарно-матеріальних цінностей;

• крадіжки, підробки документів, привласнення, завищені (занижені) за­лишки товарів на складі.

Для виявлення вищевказаних недоліків застосовують такі прийоми і способи:

• інвентаризацію;

• контрольне порівняння фактичних залишків товарів із даними останньої інвентаризації;

• контрольний обмір;

• зіставлення (порівняння) документальних даних;

• зустрічну перевірку з постачальниками на закупівлю матеріальних цінно­стей;

• переоцінку і уцінку матеріальних цінностей;

• контроль за використанням доручень на отримання матеріальних цінно­стей;

• вибіркові перевірки;

• перевірку правильності розрахунків природного убутку товарно-матері­альних цінностей (рис. 10.1).

144