6.2. Об'єкти внутрішнього аудиту

Основними об'єктами внутрішнього аудиту є:

• стан і ведення бухгалтерського фінансового обліку;

• фінансова звітність, її вірогідність;

• стан необоротних активів і запасів;

• забезпеченість підприємства власними обіговими коштами;

• платоспроможність і фінансова стійкість;

• система управління підприємством;

• робота економічних і технічних служб підприємства;

Організація внутрішнього аудиту

89

• оподаткування: правильність визначення доходу, що підля­гає оподаткуванню; своєчасність і повнота сплати податків;

• планування, нормування і стимулювання;

• внутрішньогосподарський контроль;

• виробничо-господарська діяльність;

• достовірність проектно-кошторисної документації;

• забезпеченість власними засобами;

• організація і технологія виробництва;

• процеси господарської діяльності;

• проектно-кошторисна документація;

• виконавча дисципліна та ін.

Для детального дослідження об'єктів внутрішнього аудиту до­цільно здійснити порівняльний аналіз видів аудиторських послуг, які надаються зовнішніми аудиторськими фірмами і службами внутрішнього аудиту.

До таких аудиторських послуг належать:

• аудит суб'єктів підприємницької діяльності;

• складання фінансової звітності, податкових декларацій;

• відновлення кількісно-сумового обліку;

• консультації з обліку, оподаткування;

• ведення обліку та розробка методики обліку на конкретних підприємствах тощо.

Однак, ведення обліку, складання звітності здійснює, в основ­ному, зовнішній аудит і переважно на тих об'єктах перевірки, де в штаті підприємства відсутній обліковий працівник.

Внутрішній аудитор позбавлений права займатися комерційною діяльністю. Окремі організації і підприємства через недостатність власних джерел фінансування з проханням отримання коштів звертаються до інвестора та позикодавця (кредитора). У такому випадку об'єктами аудиту інвестиційної діяльності є не тільки про­цеси вкладання матеріальних і грошових цінностей у суб'єкти підприємницької діяльності, але і господарські операції, пов'яза­ні з цими процесами. Наприклад, випуск і придбання цінних па­перів передбачають такі господарські операції: емісія (випуск), продаж, обмін, купівля, нарахування, сплата і отримання диві-Дентів тощо.

Однак, об'єкти внутрішнього аудиту стосуються переважно фінансової звітності, ревізії та тематичних перевірок.

90

Тема 6

Внутрішні аудитори покликані також здійснювати аналіз фінан­сового стану суб'єктів підприємницької діяльності. Тут об'єктом аудиту стає фінансовий стан підприємства на відповідну звітну дату. При цьому джерелом інформації аналізу фінансового стану є звітність підприємства на певну звітну дату. Об'єктами аналізу можуть бути засоби, товарні запаси, власний капітал, довгостроко­ві і поточні зобов'язання, витрати, доходи і результати діяльності.

Професор В. Рудницький зазначає, що "відсутність в Україні спеціального органу, який би міг розробити стандарти внутріш­нього аудиту, становить певні проблеми із його запровадженням на підприємствах і в організаціях... Кожний окремий об'єкт ауди­ту потребує індивідуального підходу щодо використання прийомів аудиту, що є елементами його методу.

Від політики і стилю управління залежать напрямки внутріш­нього аудиту, глибина дослідження тих чи інших об'єктів внут­рішнього контролю. В одних випадках керівництво підприємства обмежується лише аудитом фінансової звітності та тематичними перевірками окремих об'єктів контролю, а в інших — проведен­ням економічного аналізу, прогнозуванням бізнесу підприємства, контролю за ефективним використанням ресурсів у процесі ви­робництва" [ЗО, с 35]. На нашу думку, такий спеціальний орган щодо розробки стандартів внутрішнього аудиту повинен бути ство­рений з ініціативи Аудиторської палати України, що сприяло би широкому запровадженню в організаціях і на підприємствах Укра­їни служби внутрішнього аудиту.

Національними нормативами аудиту (ННА) передбачено нор­матив № 12"Оцінка системи внутрішнього контролю підприєм­ства та ризику, пов'язаного з ефективністю її функціонування". Метою нормативу є встановлення порядку отримання аудитором знання системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, загального ризику аудиту і його складових. Детальніше про взає­мозв'язок властивого (притаманного) ризику та ризику відпо­відності внутрішнього контролю розповідається в нормативі № 32 "Оцінки властивого ризику і ризику невідповідності внут­рішнього контролю, їх вплив на незалежні процедури аудитор­ської перевірки".

Міжнародним стандартом аудиту № 400 "Оцінка ризиків та внутрішній контроль" передбачено, що аудитор повинен достатньо розуміти систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контро­лю, щоб правильно спланувати аудиторську перевірку й розробити

Організація внутрішнього аудиту

91

ефективний аудиторський підхід з метою зменшення аудитор­ського ризику і його компонентів (властивого ризику, ризику контролю та ризику невиявлення) [34, с 258].

Отже, аудиторові необхідно добре знати систему обліку і внут­рішнього контролю, і особливо такі об'єкти внутрішнього аудиту, як фінансова звітність підприємства (баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів і звіт про власний ка­пітал).

Аудитор повинен отримати такі відомості про системи обліку підприємства-клієнта, які б дали йому можливість розуміти основ­ні види операцій у діяльності підприємства; суттєвість операцій; найважливіші облікові операції, які підтверджуються докумен­тально і відповідають показникам фінансової звітності; процес обліку і підготовки фінансової звітності від початку здійснен­ня основних операцій до внесення результатів таких операцій у фі­нансову звітність. Крім цього, аудиторові необхідно також знати системи ЕОД, щоб правильно проконтролювати достовірність фі­нансової звітності підприємства, яке використовує автоматизовану систему обліку і управління.

' В умовах проведення роботи в середовищі КІС¹, аудитор пови­нен розглянути, як середовище КІС впливає на аудиторську пере­вірку.

Загальна мета й обсяг аудиторської перевірки не змінюється в середовищі КІС. Проте, застосування комп'ютерів змінює процес обробки, збереження й передачі фінансової інформації, а отже, може впливати на системи бухгалтерського обліку і внутрішньо­го контролю суб'єкта господарювання. Основне завдання внутріш­нього аудитора — розуміти процес ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності від моменту ініціювання суттє­вих операцій (та інших подій) до моменту їх внесення до фінан­сових звітів.