Тема 2
Закінчення таблиці 2.2
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Критерії достовірності |
Встановлені нормативними документами з бухгалтерського обліку та фінансової звітності, оподаткування та права |
Встановлені законами України "Про банкрутство", "Про цінні папери й фондову біржу" та ін. |
Встановлені завданнями підприємств або його структурних підрозділів |
|
Кінцевий результат аудиту |
Аудиторський висновок про достовірність та повноту річної фінансової звітності |
Аудиторський висновок про достовірність показників та іншої інформації |
Звіт з пропозиціями |
|
Обов'язковість |
Згідно із законодавством |
Обов'язковий та необов'язковий |
Необов'язковий |
|
Періодичність |
У момент виникнення зазначених законодавством обставин |
У момент виникнення зазначених законодавством обставин |
На замовлення клієнта |
Дані, подані у вищенаведених таблицях, свідчать, що об'єкти аудиту можуть бути різними у відношенні до різних видів діяльності, за складом і структурою та за іншими ознаками. А тому така широка характеристика об'єктів аудиту вимагає їх класифікації (табл. 2.3).
Об'єкти аудиторської діяльності
29
Таблиця 2.3. Види аудиту за об'єктами
|
Види об'єктів |
Конкретні об'єкти |
|
1 |
2 |
|
Склад активів |
Наявні необоротні активи (нематеріальні активи, незавершене будівництво, основні засоби, довготермінові фінансові інвестиції, довготермінова дебіторська заборгованість, відстрочені податкові активи, інші необоротні активи); оборотні активи (запаси, векселі одержані, дебіторська заборгованість — за товари, роботи, послуги, за розрахунками з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів, із внутрішніх розрахунків; поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти); витрати майбутніх періодів |
|
Склад пасивів |
Інформація щодо власного капіталу (статутний, пайовий, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неопла-чений капітал, вилучений капітал); забезпечення наступних витрат і платежів; довготермінові та поточні зобов'язання; доходи майбутніх періодів |
|
Об'єкти бухгалтер-ського обліку |
Господарські засоби підприємства та джерела їх утворення |
|
Види і розміщення господарських засо-бів |
Засоби тривалого використання (основні засоби і нематеріальні активи); оборотні засоби (матеріальні засоби, кошти в касі, на поточних рахунках у банках, в акредитивах і на чекових книжках); |
Тема 2
Продовження таблиці 2.3
|
1 |
2 |
|
|
кошти в розрахунках (дебіторська заборгованість за товари, заборгованість підзвітних осіб, аванси видані й одержані, інші дебітори); відокремлені засоби (відрахування до бюджету, відстрочені податкові активи); засоби на позабалансових рахунках (орендовані основні засоби, товарно-матеріальні цінності, взяті на тимчасове зберігання; товари, прийняті на комісію) |
|
Джерела власних коштів |
Капітал (статутний, пайовий, додатковий); нерозподілений прибуток; резерви; бюджетне фінансування |
|
Результати господарської діяльності |
Обсяг виробництва продукції; собівартість продукції; рентабельність |
|
Функції управління |
Облік; контроль; економічний аналіз; аудит (зовнішній, внутрішній); судово-бухгалтерська експертиза |
|
Стан об'єктів аудиту в часі |
минулому; теперішньому; майбутньому |
Об'єкти аудиторської діяльності
31
Закінчення таблиці 2.3
|
1 |
2 |
|
Оцінка стану об'єкта аудиту |
1) якісна; 2) кількісна; 3) кількісна і якісна. До об'єктів першої групи можна віднести методи, функції і форми управління. До об'єктів другої групи слід віднести економічний результат діяльності підприємства. До об'єктів третьої групи належать господарські процесії на підприємстві |
Підтвердження достовірності фінансової звітності, аналіз фінансового стану, оцінка вартості майна — ці напрямки аудиторської діяльності не є постійними для підприємства. Щодо відношення об'єктів до різних видів аудиту виділяють об'єкти внутрішнього та зовнішнього аудиту.
Метою міжнародного стандарту аудиту (МСА) № 610 "Розгляд роботи внутрішнього аудиту" є встановлення положень і надання рекомендацій зовнішнім аудиторам при розгляді роботи внутрішнього аудиту. Процедури, передбачені в цьому МСА, застосовують лише до тих видів діяльності внутрішньої аудиторської перевірки, які є реле-вантними аудиторській перевірці фінансових звітів.
Зовнішній аудитор повинен розглянути діяльність внутрішнього аудиту (якщо такий є) та його вплив на процедури зовнішнього аудиту.
До функцій внутрішнього аудиту входять перевірка, оцінювання та моніторинг відповідності й функціонування системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.
Обсяг і мета внутрішнього аудиту змінюються в залежності від розміру, структури суб'єкта господарювання, вимог до його управлінського персоналу.
Внутрішній
аудит
складається
з елементів:
огляд системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю;
перевірка фінансової і господарської інформації;
перевірка економічності та продуктивності діяльності;
перевірка дотримання законів, нормативних актів і інших зовнішніх вимог, політики, директив управлінського персоналу.
Зовнішній аудитор повинен отримати достатнє розуміння функціонування внутрішнього аудиту, що допоможе йому у плануванні аудиту й розробці ефективного аудиторського підходу.
Якщо зовнішній аудитор має намір використовувати конкретну роботу внутрішнього аудиту, йому слід оцінити й перевірити цю роботу для підтвердження її відповідності своїм цілям.
Види об'єктів аудиторської діяльності за класифікаційною ознакою і їх групами показано у табл. 2.4 [б, с 25].
Таблиця 2.4. Класифікація об'єктів аудиторської діяльності
|
Класифікаційна ознака об'єкта |
Групи об'єктів |
|
1 |
2 |
|
Вид |
Ресурси Господарські процеси Економічні результати діяльності Організаційні форми управління Методи управління Функції управління |
|
Складність |
Сукупні ресурси і господарські процеси, цілісні системи управління Групи ресурсів, відносно обумовлені частини системи управління |
|
Відношення до сфер діяльності |
Окремі сфери діяльності підприємства (матеріально-технічне постачання, допоміжні виробництва, господарське обслуговування, основне виробництво, збут і ін.) |
|
Зв'язок з персоналом |
Об'єкти, стан яких оцінюється в минулому часі Об'єкти, стан яких оцінюється в даний час Об'єкти, стан яких оцінюється в майбутньому часі |
Об'єкти аудиторської діяльності
33
Закінчення таблиці 2.4
|
Характер оцінки |
Об'єкти, які оцінюються тільки кількісно Об'єкти, які оцінюються тільки якісно Об'єкти, які вимагають як кількісних, так і якісних оцінок |
|
Тривалість знаходження у сфері діяльності аудиту |
Об'єкти, які постійно знаходяться в сфері аудиторського впливу Об'єкти, за якими здійснюється періодична аудиторська оцінка Об'єкти, які вимагають разової оцінки |
|
Відношення до видів аудиту |
Об'єкти внутрішнього аудиту Об'єкти зовнішнього аудиту |
Тема 3
ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТОРСЬКОЇ ФІРМИ