• Функціями економіко-правового аналізу і аудиту є:

• інформаційна – дає змогу виявити і оцінити стан фінансово-господарської діяльності підприємства, його окремих процесів, визначити резерви і напрямки його покращення;

• пізнавально-дослідницька – дозволяє визначати тенденції і закономірності економічних процесів на підприємстві для розробки стратегії подальшого розвитку і управління;

• соціально-правова – дозволяє виявити помилки та правопорушення в економічній, господарській, організаційній і управлінській діяльності підприємства, оцінити їх кількісні параметри, визначити економічні і соціальні збитки, розробити пропозиції щодо запобігання негативних явищ.

2. Задачі економіко-правового аналізу і аудиту

В сучасних умовах економічні зловживання значно відрізняється від зловживань які були характерні десять – п’ятнадцять років тому назад. Якщо раніше зловживання за своєю технологією були достатньо простими, серед яких такі як розтрати, оплата обсягу невиконаних робіт, включення до відомості на оплату праці осіб, що не були працівниками підприємства, приписки, то в умовах функціонування підприємств різних форм власності стали більш складними і більш правдоподібними. Економічні злочини набули ярко вираженого інтелектуального характеру.

В сучасних умовах економічні злочини характеризуються:

• гнучкою адоптацією злочинів до нових форм і методів організації підприємницької діяльності;

• маскуванням злочинів під законно цивільно-правові норми і вимоги (укладання договору купівлі-продажу, оформлення застави, займу тощо);

• доведення підприємства до фіктивного банкрутства, реорганізація підприємства, перейменування підприємства та інші.

Кількість і різноманітність економічних злочинів в останні роки збільшилась. Зростання економічних правопорушень в деякій мірі пов’язані також із недосконалістю законодавства, що регламентує діяльність підприємств різних форм власності; нестабільністю податкового законодавства, високим податковим тиском і нерівномірністю податкового навантаження на суб’єкти господарювання, низьким рівнем податкової дисципліни.

Все це приводить до порушення грошового обігу та розвитку інфляційних процесів; дискримінації суб’єктів підприємницької діяльності; скороченню податкових надходжень до державного та місцевих бюджетів, і як наслідок – веде до розвитку тіньової економіки, виникненню умов, що сприяють формуванню різних способів економічних зловживань. Тому основними задачами економіко-правового аналізу являється:

• аналітичне дослідження, оцінка і аналіз господарських процесів і результатів фінансової діяльності підприємства;

• оцінка і аналіз ефективності використання на підприємстві матеріальних, фінансових і трудових ресурсів;

• виявлення факторів, що впливають на відхилення техніко-економічних показників від нормальної фінансово-господарської діяльності підприємства;

• виявлення несприятливих умов діяльності підприємства, діагностика банкрутства, розробка основних напрямків його попередження;

• виявлення та аналіз достовірності відображення у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності господарських процесів, оцінка їх економічної і юридичної повноцінності і об’єктивності;

• визначення умов, що впливають на формування способів скоєння економічних правопорушень та напрямків їх запобігання.

3. Використання економіко-правового аналізу і аудиту в роботі правоохоронних органів

Результати економіко-правового аналізу і аудиту можуть широко використовуватися у роботі правоохоронних органів.

Перш за все, це відноситься до визначення умов які впливають на формування способів здійснення економічних зловживань і правопорушень, у тому числі таких, як:

• відсутність та недоліки в системі внутрішнього контролю за фінансово-господарською діяльністю підприємства і його структурних підрозділів;

• недоліки в організації бухгалтерського обліку, які можуть негативно вплинути на об’єктивність і законність відтворення господарських операцій діяльності підприємства;

• недоліки, які пов’язані з рухом матеріальних цінностей і знеособленість відповідальності за них.

Поряд з цим, для робітників правоохоронних органів велике значення мають пропозиції, які зроблені за результатами економіко-правового аналізу і аудиту щодо:

• визначення напрямків і змісту рекомендацій щодо забезпечення економічних правопорушень та їх попередженню;

• запобігання умов, що можуть сприяти скоєнню економічних злочинів;

• виявлення сутності правопорушень в фінансово-господарській діяльності з метою визначення аналітичних ознак економічних зловживань, найбільш типових способів їх скоєння та методів їх приховування.

Практика роботи правоохоронних органів свідчить про те, що результати економіко-правового аналізу і аудиту використовується, головним чином у наступних напрямках.

Перший напрямок – це визначення об’єктів господарської діяльності, що мають інтерес для правоохоронних органів. Для цього аналізується різноманітна інформація, яка всебічно характеризує фінансово-господарську діяльність, у тому числі взаємозв’язок різних економічних показників. Зафіксовані відхилення окремих техніко-економічних показників від нормальної господарської діяльності, які негативно характеризують стан зберігання товарно-матеріальних цінностей, зниження доходів, потребують старанного вивчення та аналізу з боку робітників правоохоронних органів.

Наприклад, виявлені в процесі економіко-правового аналізу і аудиту зміни у фінансової звітності, які не можна пояснити; необґрунтовані угоди наприкінці звітного періоду; недостатність власного капіталу; більш швидке збільшення суми витрат, порівняно з зростанням доходів; часті зміни керівництва і інші аналітичні признаки економічних зловживань.

Крім цього за результатами співставлення економічних показників підприємств, які працюють приблизно в однакових умовах може бути установлено, що на одному із них має місце наднормативне списання матеріальних ресурсів, або різке збільшення собівартості продукції, яка випускається. Така інформація потребує доскональної перевірки і заслуговує на особливу увагу з боку правоохоронних органів.

Слід мати на увазі, що не всі відхилення від нормальної господарської діяльності які виявлено в процесі економіко-правового аналізу і аудиту однозначно свідчать про економічні зловживання і заслуговують на увагу правоохоронних органів. Наприклад, невиконання договірних зобов’язань по розвантаженню готової продукції яке знайшло відображення у висновку аналітика чи аудитора не заслуговують уваги правоохоронних органів. Між тим, якщо має місце систематичне невиконання договірних зобов’язань, наявність великих сум простроченої кредиторської заборгованості, участь підприємства в судових (арбітражних) процесах – це може стати об’єктом пильної уваги з боку правоохоронних органів.

Другим напрямком використання матеріалів економіко-правового аналізу і аудиту являється висування припущення про способи скоєння економічних зловживань. На основі інформації яка одержана під час узагальнення матеріалів економіко-правового аналізу і аудиту спочатку висувається припущення про спосіб зловживання. Після цього визначаються економічні показники, величини, які можуть бути змінені внаслідок взаємодії подій злочину з економічною системою підприємства і зовнішнім середовищем.

Спосіб скоєння злочину, може передбачатися на основі аналізу карних справ і іншої інформації, що знаходиться в органах внутрішніх справ. Аналогічно відбираються і показники фінансово-господарської діяльності підприємства. При їх визначенні слід враховувати діючий механізм формування облікових і звітних показників, а також суттєвість впливу передбаченого способу скоєння зловживань на зміну значень цих показників. Цей вплив визначається на основі встановлення закономірності взаємодії з економічною системою показників підприємства і зовнішнім середовищем.

Під час вибору таких показників необхідно спрогнозувати яким чином буде змінюватися значення показника (збільшення, зменшення) при передбачуваному способі скоєння економічних зловживань.

З урахуванням розглянутих обставин вивчаються економічні показники діяльності підприємства, які всебічно відтворюють його господарсько-фінансову діяльність. Основна задача такого вивчення полягає в тому, що на основі аналізу і співставлення показників виявляється наявність або відсутність протиріч, що дає змогу правильно зробити припущення про способи скоєння зловживань на відповідному господарському об’єкті.

Тобто, специфіка використання матеріалів економіко-правового аналізу та аудиту в роботі правоохоронних органів має велике значення не тільки для виявлення економічних зловживань, але й для їх своєчасного попередження.