Раздел VIII. Учетная политика для нематериальных активов

Как и в случае с основными средствами, организация имеет право выбрать для целей бухгалтерского учета один из нескольких вариантов амортизации согласно п. 15 ПБУ 14/2000:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В то же время п. 1 ст. 259 НК РФ для амортизации нематериальных активов предусмотрены те же самые два способа амортизации, что и для основных средств, - линейный и нелинейный.

Поэтому чтобы избежать применения ПБУ 18/02, для амортизации нематериальных активов следует использовать линейный способ и в налоговом, и в бухгалтерском учете. При этом применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Отметим, что в одном случае избежать применения ПБУ 18/02 не удастся. Дело в том, что в общем случае срок полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете определяется одинаково: исходя из времени действия патента или свидетельства, а также количества продукции, которое предприятие планирует получить, используя данный актив. Но если срок использования нематериального актива установить нельзя, тогда он принимается равным 10 годам в налоговом учете (п. 2 ст. 258 НК РФ) и 20 годам в бухгалтерском учете. Естественно, что в этом случае неизбежно возникают временные разницы.

В разделе учетной политики по нематериальным активам следует прописать также способ отражения начисленной амортизации в бухгалтерском учете. Согласно п. 21 ПБУ 14/2000 возможны два варианта:

накопление соответствующих сумм амортизации на отдельном счете (согласно Плану счетов - счет 05);

уменьшение первоначальной стоимости объекта (с использованием только счета 04).

Нет выбора лишь в отношении организационных расходов и деловой репутации. Их разрешено амортизировать исключительно путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости.

Обратите внимание! Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Раздел IX. Учетная политика и образование резервов

Для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения организация в бухгалтерском учете формирует резервы.

В ряде случаев при наступлении определенных событий, создание резерва обязательно, поэтому об их формировании в учетной политике упоминать не надо. Это такие резервы, как:

резерв под снижение стоимости материальных ценностей (о котором говорилось ранее);

резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н);

резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (п. 8 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н и п. 8 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н).

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, относятся к прочим расходам.

В ряде случаев создание для целей бухгалтерского учета резервов зависит от волеизъявления самой организации. О формировании таких резервов необходима запись в ее учетной политике.

Согласно п. 70 и 72 Положения по ведению бухгалтерского учета коммерческие организации вправе создавать следующие резервы:

по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

предстоящих расходов на оплату отпусков;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

на ремонт основных средств;

на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на ремонт предметов проката;

на затраты по подготовительным работам к сезонному производству;

на покрытие непредвиденных затрат;

резервы сомнительных долгов.

В то же время в налоговом учете допускается относить на расходы затраты по формированию резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерва на ремонт основных средств, резерва на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и резерва сомнительных долгов. При этом суммы по созданию резерва сомнительных долгов в целях налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов только при условии, что организация определяет доходы методом начисления, а не кассовым методом.

При создании резервов увеличивается себестоимость (уменьшается финансовый результат) как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Таким образом, создавая резерв, можно уменьшить реальное налоговое бремя путем получения фактических отсрочек уплаты налогов. В этом случае номинальная величина налоговых платежей остается одинаковой, аналоговые выплаты сдвигаются на следующий отчетный период. Экономия достигается вследствие эффекта уменьшения стоимости денег стечением времени.

Но формирование в бухгалтерском учете резервов, создание которых не предусмотрено в налоговом учете, неизбежно приводит к тому, что бухгалтерская прибыль будет отличаться от налоговой. Следовательно, возникает необходимость применять ПБУ 18/02.