Распределение общехозяйственных расходов

Распределять общехозяйственные расходы в учете можно несколькими способами:

пропорционально доле выручки от того или иного вида деятельности в общей выручке организации;

пропорционально заработной плате основных производственных работников;

пропорционально амортизации основных средств;

возможны другие варианты или их сочетания, прописанные в учетной политике организации.

В нашем случае, по-видимому, предприятиям не остается выбора. Чтобы правильно распределить общехозяйственные расходы в случае реализации векселей, следует использовать первый из приведенных вариантов ( пример 57).

Дело в том, что при других способах крайне трудно рассчитать необходимую пропорцию. Например, очевидно, что основные производственные работники не участвуют в реализации векселей третьих лиц. И т.д., и т.п.

Пример 57

ЗАО "Бумага-Сервис" является плательщиком НДС. Налоговый период для исчисления и уплаты налога - месяц.

В июле 2008 г. совокупный размер расходов на производство составил 978 540 руб., в том числе сумма общехозяйственных расходов предприятия - 222 300 руб.

Сумма входного НДС, относящегося к этим общехозяйственным расходам, - 32 600 руб.

Стоимость отгруженной продукции общества за этот месяц составила 1247 800 руб. (без учета НДС).

В этом же месяце организация получила от своего покупателя банковский вексель номиналом в 600 000 руб. Фактические расходы на его приобретение (то есть стоимость переданной покупателю продукции) составили 565 000 руб.

В этом же месяце данный вексель был продан за 580 000 руб.

Посчитаем, выполняется ли условие абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ:

(565 000 руб. : (565 000 руб. + 978 540 руб.) = 36,6%.

Нет, оно не выполняется, так как затраты на "производство" векселя третьего лица оказались намного больше, чем 5% от совокупных расходов на производство.

Поэтому придется считать пропорцию и разделять входной НДС.

Порядок расчета указанной пропорции прописан в п. 4 ст. 170 НК РФ. Там сказано, что пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ или услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, работ или услуг, отгруженных за налоговый период.

Таким образом, к реализации векселя "относится" сумма входного НДС, связанного с общехозяйственными расходами общества, в размере 10 367 руб. (32 600 руб. х (580 000 руб. : (580 000 руб. + 1247 800 руб.))).

Эту сумму НДС придется включить в состав общехозяйственных расходов организации.

В бухгалтерском учете организации это отразится проводкой:

Дебет 26 Кредит 19

- 3166 руб. - часть входного НДС включена в состав общехозяйственных расходов общества.

Ради справедливости отметим, что существует еще одно отрицательное мнение по поводу разделения входного НДС на тот случай, если налогоплательщик не занимается продажей векселей на постоянной основе. Например, если это только однократные, разовые операции. Оно связано с понятием обычного вида деятельности, а п. 4 ст. 170 НК РФ должен применяться как раз к обычным видам деятельности организации.

К обычным видам деятельности следует относить такую деятельность, которая осуществляется на постоянной основе (то есть систематически) и имеет своей целью извлечение прибыли. Понятно, что если организация произвела разовую операцию с векселем, то такая деятельность не может считаться обычной.

А раз эта деятельность не относится к обычной, то разделять входной НДС, который связан именно с обычной деятельностью организации, не надо.

Кстати, заметим, что все вышеперечисленные проблемы не коснутся налогоплательщика, если он выдает поставщику или подрядчику свой собственный вексель. Здесь нет реализации ценной бумаги, так как собственный вексель ценной бумагой не является. Он только подтверждает произведенный заем.

Ведь согласно п. 7 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденному приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н, в случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей.

А раз нет реализации ценной бумаги, то и п. 4 ст. 170 НК РФ соблюдать незачем.