§ 2. Структура учетной политики

В большинстве случаев налоговая учетная политика организации будет состоять из двух разделов.

В первом разделе отражаются общие вопросы, связанные с налогообложением:

устанавливается порядок организации налогового учета. Указывают, какое из подразделений будет заниматься этим вопросом: бухгалтерия или специализированная служба (зачастую именно отдельному подразделению приходится вести налоговый учет).

Встречаются и такие случаи, когда различные налоги рассчитываются различными службами предприятия:

налог на имущество и транспортный налог исчисляет бухгалтерия предприятия, так как база для расчета этих налогов берется из данных бухгалтерского учета;

НДС исчисляет отдел налогообложения, поскольку для правильного исчисления налога одного бухгалтерского учета уже недостаточно;

расчет налога на прибыль организаций ведет специализированная фирма из-за сложности исчисления данного налога;

отражаются вопросы взаимодействия с обособленными подразделениями организации.

В частности, как указано в ст. 26 НК РФ, налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через своего законного или уполномоченного представителя. Таким представителем для организации может являться ее обособленное подразделение. На этом основании исчисление ряда налогов может производиться непосредственно в обособленном подразделении. При этом необходимая для расчета налоговая база формируется там же. Однако при такой организации налогового учета необходимо прописать порядок передачи всей необходимой информации от обособленного подразделения в головную организацию и обратно. Так, в налоговой учетной политике следует закрепить срок представления сведений в головной офис для составления сводного учета в целом по всей организации.

Во втором разделе должны найти отражение те варианты формирования налоговой базы по конкретным налогам, которые позволяет выбрать действующее законодательство:

по НДС;

по налогу на прибыль организаций;

по налогу на добычу полезных ископаемых;

по акцизам;

для налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Кроме того, в этом же разделе учетной политики необходимо прописать порядок действий налогоплательщика в случаях, когда нормы налогового законодательства или отсутствуют, или толкуются неоднозначно.

Все элементы налоговой учетной политики организации можно подразделить на две большие группы:

1) основные элементы, которые в учетной политике должны быть в обязательном порядке. Этого требует НК РФ;

2) дополнительные элементы, которые не являются обязательными для отражения в учетной политике. Но, учитывая, что НК РФ содержит нормы, позволяющие налогоплательщику выбрать один из предложенных в кодексе вариантов, дополнительные элементы могут присутствовать в учетной политике.

Итак, если в НК РФ порядок расчета налоговой базы изложен однозначно, то в учетной политике дублировать его нет необходимости. Если этот порядок допускает варианты, но у налогоплательщика нет такого объекта для налогового учета, то в учетной политике этот вопрос также освещать необязательно. Если в последствии этот объект появится, то порядок его налогового учета можно будет прописать в виде дополнения к учетной политике.