Раздел III. Учетная политика по ндс

Глава 21 НК РФ не дает налогоплательщикам столько же возможностей для выбора вариантов учетной политики, как гл. 25 НК РФ. Тем не менее они есть. Кроме того, налогоплательщикам необходимо задуматься о порядке ведения раздельного учета, если у них есть операции, не облагаемые НДС.

Глава 1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Положения ст. 145 НК РФ позволяют (но не обязывают) организациям и предпринимателям получить освобождение от начисления и уплаты НДС при наличии и соблюдении ряда условий. Поскольку у налогоплательщика имеется выбор между двумя вариантами действий, то его необходимо зафиксировать в учетной политике.

Определяем выручку

В 2008 г. право на освобождение получат организации и индивидуальные предприниматели, у которых выручка от реализации товаров, работ или услуг без учета НДС за три предшествующих календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. Это написано в п. 1 ст. 145 НК РФ. Получается, что если у налогоплательщика выручка отсутствовала совсем, то он также вправе воспользоваться освобождением.

Однако не могут получить освобождение от уплаты НДС те, кто реализует только подакцизные товары. Тот же, кто реализует подакцизные товары наряду с другими, на освобождение претендовать может, но только в случае, если он вел соответствующий раздельный учет.

Есть и другие ограничения.

Так, освобождение от НДС не применяется в отношении обязанностей налогоплательщиков, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ. То же самое произойдет, если фирма должна исполнить обязанности налогового агента. Организации, уплачивающие ЕНВД, имеют право на освобождение от НДС только в отношении операций, не облагаемых единым налогом.

Что касается определения предельной суммы выручки от реализации, то сейчас, по мнению автора, единственно возможный вариант - это исчисление такой суммы выручки методом "по отгрузке" (ведь метод "по оплате" больше не применяется). При этом сумма искомой выручки должна учитывать реализацию как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и необлагаемых товаров, работ или услуг. Кроме того, суммируется выручка, полученная как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория РФ.

В то же самое время в сумму выручки от реализации товаров, работ или услуг для целей применения п. 1 ст. 145 НК РФ не включаются:

выручка, полученная от реализации товаров, работ или услуг по деятельности, переведенной на ЕНВД;

суммы, основания для получения которых перечислены в статье 162 НК РФ;

средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары, работы или услуги;

выручка, полученная от реализации товаров, работ или услуг на безвозмездной основе;

операции, перечисленные в пп. 2-4 п. 1 и п. 2 ст. 146 НК РФ;

операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Правда, весь этот список был приведен в тексте отмененных Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ. Тем не менее, в случае спора с налоговыми органами на этот документ все же можно ссылаться.