Методы начисления амортизации

Суть линейного метода состоит в том, что сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (или восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта ( пример 12).

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) х 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример 12

ООО "Фиалка" в марте 2008 г. приобрело основное средство стоимостью 135 555 руб. (без учета НДС). Расходы по монтажу объекта составили 29 205 руб. (без НДС). Монтаж был произведен в апреле, и в этом же месяце имущество было включено в состав основных средств.

Таким образом, первоначальная стоимость основного средства составила 164 760 руб. (135 555 + 29 205). Амортизация начисляется с 1 мая 2008 г.

Данный объект относится к четвертой амортизационной группе - имуществу со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Фирма приняла срок полезного использования основного средства в течение 6 лет. Для начисления амортизации в целях налогового учета предприятие выбрало линейный метод.

Таким образом, норма амортизации для этого объекта будет равна 1,39% ((1/72 мес.) х 100%).

Учетной политикой общества на 2008 г. предусмотрено единовременное списание 10% суммы произведенных в отчетном или налоговом периоде капитальных вложений в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 259 НК РФ. Это составляет 16 476 руб. (164 760 руб. х 10%). Следовательно, в дальнейшем амортизироваться будет уже сумма, равная 148 284 руб. (164 760 - 16 476).

Ежемесячная норма амортизации будет равна 2061 руб. (148 284 руб. х 1,39%).

Следовательно, в мае 2008 г. в налоговом учете общество спишет на расходы две суммы:

- инвестиционную премию в размере 16 476 руб.;

- сумму амортизации в размере 2061 руб.

В дальнейшем ежемесячно предприятие будет начислять амортизацию по основному средству в размере 2061 руб.

Это самый простой и удобный способ амортизации. Стоимость амортизируемого имущества переносится на расходы для целей исчисления налога на прибыль равномерно.

Второй способ позволяет большую часть стоимости амортизируемого имущества перенести на расходы в целях налогового учета в начале срока его полезного использования.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта такого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) х 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта (пример 13).

Пример 13

ООО "Георгин" в марте 2008 г. приобрело основное средство стоимостью 135 555 руб. (без учета НДС). Этот объект относится к четвертой амортизационной группе - имуществу со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Фирма приняла срок полезного использования основного средства в течение 6 лет, то есть 72 месяцев. Для начисления амортизации в целях налогового учета предприятие выбрало нелинейный метод.

Таким образом, норма амортизации для этого объекта будет равна 2,78% ((2/72 мес.) х 100%).

На основании п. 1.1 ст. 259 НК РФ 10% от первоначальной стоимости основного средства можно включить в расходы текущего отчетного (налогового) периода. Это составляет 13 555 руб. (135 555 руб. х 10%). Следовательно, амортизироваться будет сумма, равная 122 000 руб. (135 555 - 13 555).

В первый месяц начисления амортизации ее сумма составит 3391,6 руб. (122 000 руб. х 2,78%).

Во второй месяц начисления амортизации ее сумма составит 3297,3 руб. ((122 000 руб. - 3391,6 руб.) х 2,78%).

Таким образом, через 59 месяцев остаточная стоимость основного средства станет менее 20% от его первоначальной стоимости и будет равна 23 797,3 руб. (20% от 122 000 руб. составляет 24 400 руб.).

Следовательно, 23 797,3 руб. - это базовая стоимость для дальнейших расчетов.

На протяжении оставшихся 13 месяцев (72 - 59) ежемесячно на расходы можно будет относить сумму амортизации в размере 1830,6 руб. (23 797,3 руб. : 13 мес.).

Обратите внимание! Нелинейный способ начисления амортизации для целей налогового учета не идентичен способу начисления амортизации методом уменьшаемого остатка для целей бухгалтерского учета.

Основное отличие состоит в том, что при способе уменьшаемого остатка расчет производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с российским законодательством. В течение же года ежемесячные суммы амортизации равны между собой. При нелинейном методе налоговой амортизации сумма амортизации меняется ежемесячно.

Таким образом, сблизить бухгалтерский и налоговый учет при применении нелинейного метода начисления амортизации для целей налогового учета не получится. И если налогоплательщику не хочется лишний раз применять ПБУ 18/02, то о нелинейном методе лучше забыть.