Налоговый учет и отчетность.

(теоретическая часть)

Введение

В отличие от налогового законодательства, в котором довольно долгое время вообще не содержалось требования об оформлении учетной политики в отдельном распорядительном документе, в бухгалтерском учете вопросу формирования учетной политики посвящено Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Со вступлением в силу Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" ситуация изменилась.

В пункте 2 ст. 11 НК РФ теперь сказано, что "учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика".

Выбранная налоговая политика обязательно должна быть согласована между главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть отражена в документации организации как организационно-распорядительный документ. Как правило, это приказ об учетной политике организации.

Можно утвердить налоговую учетную политику отдельным приказом, а можно в совокупности с учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Первый вариант представляется более верным, так как в гл. 21 и 25 НК РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения.

Однако это не означает, что организация должна ограничиться составлением учетной политики только по НДС и налогу на прибыль. В НК РФ есть достаточно много других вопросов, которые требуют того или иного варианта действий. Этот выбор также должен отразиться в учетной налоговой политике.

Следовательно, учетная политика для целей налогообложения - это документ, в котором налогоплательщик обязан прописать все те правила и методы, которыми он намеревается руководствоваться при исчислении и уплате налогов и сборов.

При этом организация может выбрать один из двух вариантов составления учетной налоговой политики:

отразить отдельные вопросы по каждому налогу в соответствующих разделах единого приказа об учетной налоговой политике;

составить для каждого налога отдельную учетную политику и утвердить их в качестве приложений к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать три основных момента:

1) организационно-технические вопросы:

организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии; путем создания отдельного специализированного подразделения; аутсорсинг и т.п.);

разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;

разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т.д.

Если у организации-налогоплательщика есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, то в ее учетной политике следует предусмотреть целый ряд вопросов, касающихся взаимодействия между головной организацией и ее подразделениями:

сроки представления данных в головную организацию;

порядок уплаты налогов;

порядок ведения книг покупок и продаж;

порядок выставления счетов-фактур и т.п.;

2) выбор организации в отношении тех норм налогового законодательства, которые оставляют право выбора за налогоплательщиком (по ряду вопросов о порядке налогообложения законодательство предоставляет возможность выбирать способ налогового учета из нескольких возможных). Это самая главная часть налоговой учетной политики;

3) дополнительные разъяснения по ряду важных вопросов исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий.

Грамотное решение последнего вопроса поможет избежать многих конфликтов с налоговой инспекцией. Если вдруг спор с налоговым органом перейдет в судебную плоскость, то налоговая учетная политика организации послужит серьезным аргументом в ее пользу.

Однако при формировании учетной политики нет необходимости предусматривать правила на все возможные случаи - налогоплательщику необходимо исходить из тех обстоятельств, в которых организация реально действует, и определить ближайшие перспективы развития.

Даже если в недалеком будущем предприятие займется новым видом деятельности, способы налогового учета в котором не были предусмотрены в учетной политике, то налогоплательщик имеет право внести в уже действующую учетную политику соответствующие дополнения.

При этом следует помнить, что разработка налогоплательщиком своих собственных способов или методик налогового учета возможна только в тех случаях, когда нормы налогового законодательства или не определены вообще, или не допускают однозначного толкования (что зачастую приводит к конфликту с налоговиками).

Наглядным примером этого может служить порядок ведения раздельного учета при исчислении НДС. В НК РФ он прописан так, что допускает различные толкования. В этой ситуации организация должна сама разработать порядок ведения раздельного учета, исходя из специфики своей деятельности, и закрепить его в налоговой учетной политике.

Если же по каким-либо вопросам налогообложения правила учета законодательно однозначно определены, то налогоплательщик обязан эти правила четко выполнять. Естественно, что право выбора у него в этом случае отсутствует.