экономика организации Нехорошева 2008

3)вычисляется снижение затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных техни- ко-экономических факторов;

4)из ранее определенной себестоимости товарной продукции планируемого года вычитается общая сумма снижения затрат и определяется себестоимость товарной продукции в условиях планируемого года;

5)устанавливаются затраты на рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции планируемого года;

6)рассчитывается плановое снижение себестоимости продукции по сравнению с затратами базисного года в сопоставимых ценах и условиях оплаты труда и др. Влияние изменения цен и условий на себестоимость планируемого года определяется с помощью специальных расчетов.

Важнейшие из вышеотмеченных показателей будут рассмотрены ниже.

5.3. Структура и з д е р ж е к и ф а к т о р ы , ее о п р е д е л я ю щ и е

Важным показателем, используемым в системе оценки уровня издержек производства и реализации продукции, выступает показатель структуры себестоимости выпускаемой продукции.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации.

Состав и количественное соотношение элементов сметы затрат определяют структуру себестоимости продукции. Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям калькуляции и их доля в полной себестоимости.

Структуру себестоимости продукции характеризуют:

•соотношение между живым и овеществленным трудом;

•доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

•соотношение между постоянными и переменными затратами, между прямыми и косвенными и т.д.

Структуру издержек предприятия формируют различные факторы: технический уровень и формы организации производства, его размещение, характер изготовляемой продукции

иперерабатываемых материально-сырьевых ресурсов, условия снабжения, особенности реализации продукции и др. На изменение структуры себестоимости продукции влияют также уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства, а также географическое местонахождение предприятия. Эти факторы влияют на

342

структуру себестоимости много планово. Но основное их влияние заключается в том, что доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости увеличивается. Также на структуру себестоимости существенное влияние могут оказывать инфляционные факторы и изменение процентной ставки банковского кредита. В связи с этим стоимость материальных ресурсов, основных фондов, рабочей силы изменяется неадекватно по отношению друг к другу, и это сказывается на характере структурных изменений в себестоимости продукции.

Структура затрат на каждом предприятии должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Структура затрат не остается постоянной, она динамична. Так, в целом по промышленности Республики Беларусь материальные затраты в 2005 г. составили 71,9 % , расходы на оплату труда — 11,8, отчисления на социальные нужды — 4,7, амортизация — 4,6, прочие расходы — 7,0 % . В качестве сводной меры изменений в структуре можно найти среднее относительное отклонение одной структуры от другой, используя следующую формулу:

где d — доля i-ro показателя в отчетном периоде; d — доля этого же

t i t

показателя в базисном периоде; п — количество сравниваемых показателей.

Для использования данного показателя в практике экономической работы необходимо установить направления поиска причин возможных отклонений. Так, на основе изучения специальной литературы можно выделить общие причины возможных отклонений структуры:

•колебание цен на материальные ресурсы;

•сокращение численности;

•рост заработной платы;

•уход в отпуск без сохранения заработной платы;

•ввод и выбытие основных фондов;

•переоценка основных фондов.

Вэтой связи необходим анализ динамики структуры с целью выявления тенденций роста или снижения доли каждого элемента для поиска резервов снижения затрат.

Структура издержек предприятия в различных отраслях промышленности неодинакова.

343

В зависимости от удельного веса отдельных видов затрат в издержках предприятия выделяют следующие группы производств:

. трудоемкие (наибольший по сравнению со среднестатистическими характеристиками удельный вес занимают затраты на оплату труда);

•материалоемкие (наибольший удельный вес занимают материальные затраты);

•энерго- и топливоемкие (наибольший удельный вес занимают расходы на энергию и топливо);

•фондоемкие (наибольший удельный вес занимает амортизация);

. смешанные (наибольший удельный вес в издержках занимают материальные затраты и оплата труда).

Структура издержек динамична. Происходящие изменения

втехнике, технологии и организации производства отражаются и на количественном соотношении между отдельными видами затрат.

Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют важное значение в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается размер затрат на производство и реализацию единицы продукции. Расчет себестоимости единицы продукции и называется калькуляцией. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.

Калькулирование себестоимости имеет своей целью:

•обеспечение определения себестоимости изделия (работ, услуг) и всей товарной продукции;

•создание базы для определения цены;

•содействие осуществлению режима экономии, вскрытию

ииспользованию резервов.

Различают следующие виды калькуляции: плановую, нормативную, сметную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным

344

статьям, в нормативной — по действующим на данном предприятии нормам, поэтому она, в отличие от плановой калькуляции, в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основании данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства. Сметная калькуляция составляется на изделия или заказ, которые выполняются в разовом порядке. Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой. Нормативная калькуляция составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство. Фактическая калькуляция представляет собой отчетную, отражающую общую сумму фактически использованных затрат на производство и реализацию.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются четыре основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: простой, позаказный, попередельный и нормативный.

Простой метод калькулирования применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. На этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характеров. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по нему. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

345

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса, например, на текстильных комбинатах — по трем стадиям: прядильное, ткацкое и отделочное производство.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов. Данный метод широко применяется в отраслях с массовым производством однородной продукции и четко налаженным нормированием.

Существует ряд иных методов калькулирования себестоимости продукции. Так, в многономенклатурных производствах распространен расчетно-аналитический метод. Его сущность заключается в том, что прямые затраты на единицу продукции определяются на основе прогрессивных норм расхода ресурсов, а косвенные — пропорционально признаку, установленному в отраслевых методических указаниях.

Для расчета издержек производства однотипных, но разных по качеству изделий применяется параметрический метод, основанный на установлении закономерностей динамики издержек от изменения качественных параметров продукции. Для выбора и обоснования качественных свойств проводится корреляционный анализ зависимости изменения издержек от изменения каждого параметра.

Коэффициентный и комбинированный методы исключения затрат основаны на определении общей суммы всех затрат на переработку исходного сырья и последующем ее распределении между различными видами. Эти методы используются в комплексных производствах, т.е. там, где из одного исходного сырья, в едином технологическом процессе получают два или

346

несколько разнородных видов продукции. К комплексным производствам относятся нефтеперерабатывающее, коксохимическое, обогатительное, мясомолочное. Здесь общие затраты невозможно прямо отнести на конкретный вид продукции, они распределяются косвенно.

Важным разделом управления себестоимостью продукции является анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. Маркетинговый анализ, с одной стороны, должен ответить на вопрос, продавать ли небольшое количество изделий, но по относительно высокой цене, ориентируясь на состоятельного покупателя с индивидуальными запросами, или продавать много изделий, ориентированных на массового покупателя, по относительно низкой цене; с другой — требуется решение проблемы снижения расходов и себестоимости продукции; для этого необходим анализ проведения расходов. По этому признаку все расходы подразделяются на переменные (пропорционально изменяющиеся с объемом продукции) и постоянные (неизменные в рамках отчетного периода).

Переменные и постоянные расходы классифицируются по источникам возникновения расходов: переменные характеризуют расходы хозяйственной активности, связанной с ростом объема продукции, а постоянные — связаны со способностью хозяйствовать, т.е. показывают эффективность управления. К таким расходам относятся затраты на инвестиции: оплата руководства, расходы на выработку экономической политики (реклама, научные разработки и т.д.). При анализе взаимосвязи расходов, объема продукции и прибыли вычисляют точку преломления убытков и прибыли, или порог рентабельности. Эта точка характеризует продажную выручку, когда у ж е нет убытков, но еще нет прибыли.

Метод прямого вычисления себестоимости (директ-кос- тинг) основан на вычитании из продажной выручки расходов и определении предельной прибыли, которая отличается от реальной на сумму косвенных расходов. Современный директкостинг основан на вычитании из продажной выручки переменных расходов и определении предельной (маржинальной) прибыли, которая отличается от реальной на сумму постоянных расходов, что позволяет уточнить порог рентабельности.

Применение расчета себестоимости по переменным расходам дает возможность избежать сложных вычислений постоянных расходов, сравнить продажную выручку и предельную прибыль, списать периодические расходы на реализованные товары и оценить товарные остатки на складах по переменным расходам. Последнее обстоятельство позволяет перевести

347

возможный риск от проблем, связанных с реализацией товаров в текущем периоде, уменьшив прибыль и, как следствие, налоги.

5.5. Смета затрат на производство и р е а л и з а ц и ю продукции

По методам планирования, учета и распределения затраты классифицируются по месту их осуществления — группировка по статьям калькуляции (см. выше) и по экономическим элементам — сметный разрез затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней собираются затраты по общности экономического содержания, их экономическому назначению.

Так, по элементу «Оплата труда» показывается весь фонд оплаты труда предприятия независимо от того, какой категории работников он предназначен: производственным рабочим, служащим или младшему обслуживающему персоналу.

В смете отражаются затраты, оплачиваемые поставщиками ресурсов со стороны. Если предприятие само производит ка- кой-то вид ресурсов (сжатый воздух, пар, энергию), то издержки на их производство распределяются в смете по соответствующим элементам затрат (топливо, заработная плата, амортизация и т.д.).

Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия важное значение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. На основании сметы осуществляется увязка разделов производственно-финансового плана предприятия по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д. По смете затрат исчисляются себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.

Смета затрат используется для расчета себестоимости валовой, товарной и реализованной продукции, определения массы прибыли, разработки баланса доходов и расходов предприятия, а также для расчета таких важных показателей, как средние издержки на единицу продукции, издержки на рубль товарной и реализованной продукции.

Вместе с тем на основании сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание

348

заводоуправления и др.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное, на основании элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.

Смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота на основании расчета по каждому элементу и является основным документом для разработки финансового плана. Она составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам.

Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете определяются прежде всего на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен.

Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на основании действующих норм по группам основных фондов. На основании сметы затрат определяют затраты на весь валовой и товарный выпуск. Затраты на производство валовой продукции (ВП) определяются из выражения

ВП = С - З . ,

п н в

где С — затраты на производство по смете; З — затраты, не включаемые п в состав валовой продукции. н - В

Затраты на производство товарной продукции (ТП) определяются по формуле

ТП = ВП ± (n + п),

0 в

где По — изменение остатков полуфабрикатов своего изготовления; п — изменение незавершенного производства; ± — прирост слагае-

и

мых вычитается, сокращение прибавляется.

Себестоимость реализуемой продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции минус прирост, плюс уменьшение себестоимости остатков нереализованной продукции в планируемом периоде.

Метод составления сметы затрат на производство и реализацию преследует цель выявления общего размера плановых затрат предприятия.

В сводную смету затрат на производство и реализацию продукции включаются расходы всех структурных подразделений предприятия, участвующих в производстве продукции. Кроме того, в свободной смете затрат на производство и реализацию

349

продукции отражаются расходы, связанные с выполнением производственным персоналом предприятия работ, не включаемых в состав выпуска продукции (строительно-монтажные работы для капитального строительства, работы для капитального ремонта зданий и сооружений). В смету затрат на производство включаются также затраты на производство и освоение производства новых видов продукции, возмещаемые за счет себестоимости и других целевых источников.

Основой для разработки сметы затрат на производство и реализацию продукции служат следующие расчетные документы:

•расчет затрат на сырье, материалы, технологическое топливо и энергию в основном производстве;

•расчет расходов на оплату труда производственных рабочих основного производства;

•сметы расходов (калькуляции себестоимости продукции) цехов вспомогательного производства;

•смета расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции, материалов, технологических процессов;

•смета расходов, связанных с освоением новых производств, цехов, агрегатов;

•смета расходов на специальную технологическую осна-

стку;

•смета прочих специальных расходов;

•смета общепроизводственных расходов по основным цехам (кроме расходов на содержание и эксплуатацию оборудования);

•смета расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования основных цехов;

•смета общехозяйственных расходов;

•смета транспортно-заготовительных расходов;

•смета коммерческих расходов.

Данные, определяемые в сводной смете затрат на производство и реализацию продукции, позволяют осуществить комплексный анализ расходов, формирующих ее себестоимость.

Таким образом, группировка затрат по элементам сметы отражает общность их экономического содержания, определяет общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов но их природному (экономическому) назначению.

350

В экономической теории и хозяйственной деятельности часто встречаются такие понятия, как источники и факторы, а также резервы и пути снижения себестоимости. До настоящего времени содержание данных терминов является дискуссионным вопросом.

Под источниками следует понимать те затраты, за счет экономии которых снижается себестоимость продукции.

Различают следующие источники:

•снижение материальных затрат в расчете на единицу продукции (т.е. снижение удельных материальных затрат);

•снижение расходов на содержание основного капитала в расчете на единицу продукции;

•снижение расходов на оплату труда в расчете на единицу продукции;

•снижение административно-управленческих или услов- но-постоянных расходов;

•сокращение непроизводительных расходов и потерь.

Но нередки случаи, когда одновременно одни расходы увеличиваются, а другие — снижаются. Относительная экономия издержек производства (себестоимости) за счет различных источников рассчитывается следующим образом:

1) снижение издержек за счет изменения прямых материальных затрат ( А ) можно рассчитать по формуле

мз

где р — индекс изменения норм расхода сырья и материалов; 1 —

Ц

индекс изменения цен на сырье и материалы; У — удельный вес

м

стоимости сырья и материалов в издержках предприятия, %;

2) снижение издержек за счет изменения трудовых затрат (Ат.з), за счет роста производительности труда рассчитывается по формуле

где / — индекс изменения заработной платы; / — индекс измене-

3 п п т

ния производительности труда; У ц — удельный вес заработной пла-

3

ты производственных рабочих в издержках предприятия, %;

3) комплексные статьи состоят из условно-постоянных и ус- ловно-переменных затрат. При увеличении объема производ-

ства ( А ) доля постоянных затрат на единицу продукции сни-

п

351