экономика организации Нехорошева 2008

ства, равна его ценности при наилучшем варианте использования. Это один из важнейших принципов рыночной экономики.

Различают издержки экономические и бухгалтерские. Под экономическими издержками понимаются все виды выплат организаций поставщикам за используемые ресурсы. Они состоят из двух видов: внешних (явных, или денежных) и внутренних (неявных, или имплицитных). Внешние издержки представляют собой денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива, заработную плату, начисление износа и т.д. Эта группа издержек и составляет бухгалтерские издержки, соответствующие затратам наших отечественных предприятий. Внутренние издержки фирм имеют неявный, имплицитный характер. Они отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы: земли, помещений, их личного труда, нематериальных активов, за которые организация формально не платит. В обобщенном понимании внутренние издержки представляют собой доход на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд в пределах нормального процента или ренты, если бы денежные средства были положены в банк, земля сдана в аренду и т.д.) и нормальную прибыль (она включает заработную плату и вознаграждение предпринимателя, если бы он работал по найму). Предприниматели в действительности несут эти затраты, но не в явной, не в денежной форме, что позволяет включать их в экономические издержки:

Экономические и з д е р ж к и - Имплицитные и з д е р ж к и = = Б у х г а л т е р с к и е и з д е р ж к и .

Понятие "экономические издержки" является общепринятым; бухгалтерские издержки исчисляются на практике при исчислении реальной суммы затрат, налогооблагаемой прибыли и т.д.

Классификация издержек представляет собой их объединение в однородные группы по определенным признакам. Это необходимо для проведения анализа, определения и учета издержек предприятия.

В зависимости от сферы возникновения различают издержки:

•производственные;

•внепроизводственные (реклама, сертификация продукции);

•непроизводительные (потери, брак, рекламации, штрафы). Классификация затрат в зависимости от их экономической

однородности или по экономическим элементам следующая:

•материальные (за вычетом стоимости возвратных отходов);

•расходы на оплату труда;

332

•отчисления на социальные нужды;

•амортизация основных средств и нематериальных активов;

•прочие затраты.

Группировка по экономическим элементам лежит в основе расчетов сметы затрат на производство продукции в целом по предприятию.

Вматериальных затратах отражается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, транспортных услуг сторонних организаций, покупка топлива и энергии всех видов.

Вэлементе "Расходы на оплату труда" отражаются затраты

на оплату труда производственного персонала предприятия. В себестоимость продукции не включаются премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; вознаграждения по итогам работы за год; материальная помощь, оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам и другие виды выплат, не связанных непосредственно с оплатой труда.

Вэлементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются отчисления по установленным законодательством нормам органам социального страхования, отчисления в фонд страхования от несчастных случаев, от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции.

В"Амортизации основных средств и нематериальных активов" находят выражение амортизационные отчисления на их полное восстановление. Они определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и утвержденных в установленном порядке норм амортизации. Начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства.

Кэлементу "Прочие затраты" относятся:

•налоги, сборы, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции;

•платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, плата по процентам за краткосрочные ссуды банков;

•оплата услуг связи, за пожарную и сторожевую охрану, подготовку кадров, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, расходы на рекламу и другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) затраты группируются по их статьям, перечень которых определяется отраслевыми методи-

333

ческими рекомендациями с учетом характера и структуры производства.

Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в себестоимость продукции (работ, услуг) входят:

1)затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе эксплуатации;

2)затраты, связанные с использованием природного сырья,

вчасти затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, которую промышленные предприятия забирают из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов, а сверх лимита — за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

3)затраты на подготовку и освоение производства (на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов; на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-иссле- довательские, опытно-конструкторские работы по их разработке, на содержание дирекции строящегося предприятия и пр.);

4)затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса;

5)затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой вознаграждений за создание и использование объектов промышленной собственности

ирационализаторских предложений и т.п.;

6)затраты на обслуживание производственного процесса (на обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; на поддержание в рабочем состоянии основных средств (однако затраты на проведение

334

модернизации оборудования и реконструкцию объектов основных средств в себестоимость не включаются); затраты на обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований и т.д.);

7)затраты на обеспечение здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством, включая расходы на приобретение изданий, публикующих нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда

идр.; расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве и профессиональных заболеваний

идр.;

8)текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранительного назначения: очистных сооружений, расходы на захоронение экологически опасных отходов и другие виды природоохранных затрат;

9)платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также суммы налога за переработку нефти

инефтепродуктов;

10)затраты, связанные с управлением производством;

11)затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой

кадров;

12)отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком;

13)отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

14)затраты на рекламу и маркетинговые услуги в пределах установленных норм и др.

Иные признаки классификации затрат отмечены ниже.

По методу включения издержек производства различают прямые и косвенные затраты. Под прямыми понимаются затраты, связанные с производством отдельных видов продукции и относимые непосредственно на эту продукцию по прямому признаку (сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих).

Косвенные затраты — это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяемые между ними пропорционально принятой базе (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы).

По характеру связи с объемом производства затраты делятся на постоянные (условно-постоянные) и переменные (услов-

335

но-переменные). Размер постоянных затрат остается одинаковым при изменении объема производства (арендная плата, амортизация, содержание зданий и др.)- К условно-постоян- ным относятся затраты, абсолютный размер которых при изменении объема производства изменяется незначительно. К ним можно отнести:

•общепроизводственные расходы (кроме расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования);

•общехозяйственные расходы (кроме налогов, отчислений

иплатежей);

•коммерческие расходы (кроме расходов на тару, упаковку

итранспортировку продукции).

Переменные — это издержки, которые находятся в пропорциональной зависимости от изменения объемов производства, например прямые материальные и трудовые затраты.

В зависимости от степени обобщения (детализации) затраты подразделяются на одноэлементные (простые) и комплексные.

Одноэлементные — это однородные по своему экономическому содержанию затраты (сырье, материалы, заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления).

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. К ним относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские, внепроизводственные, потери от брака, расходы на освоение новых изделий, транспортные.

По характеру участия в производственном процессе затраты подразделяются на две группы — основные и накладные.

Косновным относятся технологические неизбежные расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции, которые непосредственно формируют создаваемый продукт, составляют его физическую основу, например, затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, заработную плату производственных рабочих и т.д.

Кнакладным относят затраты, связанные с организацией, управлением, технологической подготовкой производства и его обслуживанием (цеховые и общезаводские расходы).

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость затраты подразделяются на расходы текущего периода, будущих периодов и предстоящие расходы.

Под расходами текущего периода понимаются расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода (включая резервируемые расходы будущих периодов, относимые на себестоимость продукции данного периода).

336

К расходам будущих периодов относятся такие затраты, которые хоть и возникают в данном периоде, но подлежат погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся, но не более пяти лет:

•расходы на неравномерно произведенный в течение года ремонт основных средств;

•взносы арендной платы за последующие периоды;

•расходы, связанные с освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов;

•рекультивация земель и др.

Предстоящими являются расходы, включаемые в себестоимость отчетного периода путем резервирования (расходы на оплату отпусков).

С целью контроля за издержками применяется группировка по местам возникновения затрат, центрам затрат, центрам ответственности (производства, цехи, участки, службы, отделы), по которым организуется планирование и учет издержек.

Места возникновения — это структурные подразделения предприятия, осуществляющие производственный процесс или его обслуживание.

Центры затрат представляют собой производственные и структурные подразделения, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, а также организацией труда и др. Различают центры затрат по изделиям (производят изделие в целом или его часть) и центры затрат по услугам (обслуживают центры затрат по изделиям). Эти центры позволяют детализировать учет затрат, усилить контроль за расходами и повысить точность калькулирования.

Центр ответственности — организационное подразделение, возглавляемое управляющим, который обеспечивает контроль плановых, нормативных и фактических затрат. Центры ответственности делятся на основные (контролируют затраты в местах их возникновения) и функциональные (распределяют затраты на многие места их возникновения при условии, что данный центр обслуживает несколько центров затрат).

5.2. Себестоимость п р о д у к ц и и : сущность, виды, п о к а з а т е л и

Себестоимость продукции в обобщенном виде представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее производства и реализации природных, материальных, трудовых ресурсов, основных фондов и других затрат. Себестоимость от-

337

ражает размер текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер, обеспечивающих процесс простого воспроизводства на предприятии. Себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства.

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

•учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

•база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

•экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций в реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

•определение оптимальных размеров предприятия;

•экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Таким образом, себестоимость как экономическая категория выполняет учетную, расчетную и управленческую функции.

Врыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастает. С экономических и социальных позиций значение снижения издержек и себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

•снижение издержек позволяет предприятию высвободить оборотный капитал и ускорить его оборот;

• снижение издержек является основным источником роста прибыли и рентабельности производства, прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а значит, предоставляет возможность не только простого, но и расширенного воспроизводства, материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

•снижение себестоимости продукции позволяет улучшить финансовое состояние предприятия и снизить степень банкротства;

•снижение издержек позволяет предприятию увеличить диапазон регулирования цен и управлять по данному параметру конкурентоспособностью продукции;

338

• снижение себестоимости продукции (работ, услуг) в акционерных обществах является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Таким образом, себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Различают следующие виды себестоимости: цеховая, производственная и полная.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие).

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестои-

кретными условиями, в которых действует то или другое предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

В последнее время в отраслях материального производства Республики Беларусь наблюдается рост себестоимости продукции. Это обусловлено действием как объективных, так и субъективных факторов.

Объективные факторы отражают удорожание добычи сырьевых и топливно-энергетических ресурсов, усложнение производимой продукции как следствие внедрения научно-техно- логического прогресса.

Субъективные факторы в определенный исторический период отражали сложность трансформационного периода экономического развития Республики Беларусь и кризисную экономическую ситуацию, тормозящую создание стимулирующего механизма для снижения себестоимости.

Все показатели себестоимости продукции укрупненно можно классифицировать на группы:

•абсолютные;

•уровневые;

•относительные.

339

А б с о л ю т н ы е п о к а з а т е л и отражают общие затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Такие показатели рассчитываются по данным сметы затрат на производство. Например, себестоимость выпущенной продукции, себестоимость отгруженной продукции, себестоимость реализо-

•себестоимость единицы продукции;

•затраты на рубль выпущенной (товарной) продукции;

•затраты на рубль объема продаж.

О т н о с и т е л ь н ы е п о к а з а т е л и характеризуют изменение уровневых показателей во времени. Например, процент снижения себестоимости единицы продукции рассчитывается как отношение разницы себестоимости базового и отчетного периодов к себестоимости базового периода, умноженное на 1 0 0 % .

Обобщающим показателем издержек является уровень затрат на рубль выпущенной продукции. Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство и реализацию продукции на объем выпущенной продукции:

УЗ = 3 / ВП,

где УЗ — уровень затрат на рубль товарной продукции; 3 — затраты на производство и реализацию продукции; ВП — объем производства в отпускных ценах.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной зависимости:

1)изменение структуры продукции;

2)изменение уровня затрат за счет:

•изменения уровня прямых трудовых затрат;

•уровня прямых материальных затрат;

•уровня комплексных статей себестоимости;

3)изменение уровня цен и тарифов на потребляемые материальные ресурсы за счет:

•изменения цен и тарифов в установленном порядке;

•внутригрупповой структуры материалов;

4)изменение цен на продукцию за счет:

•изменения отпускных цен в установленном порядке;

•изменения качества продукции;

•нарушения действующего порядка установления и применения цен;

•изменения конъюнктуры рынка.

340

На увеличение уровня затрат на рубль товарной продукции основное влияние могут оказывать такие факторы, как изменение цен на продукцию и изменение затрат на изделие.

На практике наиболее широкое распространение получили два метода определения себестоимости: нормативный и планирование по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

В случае преимущественного использования нормативного метода при определении себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.е. нормативная база предприятия.

При определении себестоимости выпускаемой продукции, на предприятиях, как правило, составляется соответствующий план, который включает:

•смету затрат на производство, составляемую по экономическим элементам;

•размер себестоимости всей выпущенной, товарной и реализованной продукции;

•плановые калькуляции отдельных изделий;

•расчет снижения себестоимости выпущенной или товарной продукции по технико-экономическим факторам.

При этом важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:

•себестоимость выпущенной, товарной и реализованной продукции;

•себестоимость единицы важнейших видов продукции;

•затраты на рубль выпущенной, товарной или реализованной продукции;

•процент снижения себестоимости по технико-экономиче- ским факторам;

•процент снижения себестоимости сравнимой продукции. Таким образом, планирование себестоимости продукции вы-

полняется в такой последовательности:

1)определяются затраты базисного года на рубль товарной продукции или себестоимости единицы продукции;

2)путем умножения затрат базисного года на объем товарной продукции планируемого года или на количество товарной продукции в натуральном выражении рассчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базисном году. Увеличение объема товарной продукции должно отражать изменение объема ее производства в натуральном выражении;

341