2.2. Анализ фонда заработной платы в “Агентстве Минсктранс”
Фонд заработной платы – это сумма всех расходов предприятия на оплату труда как в денежной, так и в натуральной форме независимо от источников финансирования выплат.
Основой организации и регулирования оплаты труда на предприятии служит тарифная ставка, представляющая фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определённой сложности (квалификации) за единицу времени.
Основными задачами анализа фонда заработной платы в «Агентстве Минсктранс» являются:
- оценка выполнения плана-прогноза по фонду заработной платы;
- определение динамики расходов на заработную плату;
- изучение источников формирования и состава фонда заработной платы;
- оценка эффективности использования средств на оплату труда и оценка действующей на предприятии системы оплаты труда.
Необходимо выяснить, в какой мере применяемая в филиале система материального стимулирования труда способствует росту товарооборота, прибыли, повышению материальной заинтересованности работников в достижении высоких конечных результатов хозяйственной деятельности.
Рассмотрим методику анализа фонда заработной платы по предприятию.
Изучение выполнения плана-прогноза отражает таблица 3.
3. Таблица.
Выполнение плана по фонду заработной платы
|
Показатели |
Единицы измерения |
Годы |
Отклонение (+,-) |
Темп роста, % | |||||||||
|
2009 |
2010 |
От плана |
От показателей прошлого года |
| |||||||||
|
План-прогноз |
Факт |
Процент выполнения плана |
| ||||||||||
|
Розничный товарооборот в действующих ценах |
Млн. руб. |
87648,7 |
94502,3 |
83562,8 |
88,4 |
-10939,5 |
-4085,9 |
- | |||||
|
Среднесписочная численность работников |
Чел. |
413 |
439 |
401 |
91,3 |
-38 |
-12 |
- | |||||
|
Фонд заработной платы |
Млн. руб. |
313,5 |
351,2 |
335,6 |
95,6 |
-15,6 |
-22,1 |
- | |||||
|
В % к товарообороту |
0,36 |
0,37 |
0,4 |
108,1 |
0,03 |
+0,04 |
111,1 | ||||||
|
Средний оборот на одного работника |
Млн. руб. |
212, 2 |
215,3 |
208,4 |
96,8 |
-6,9 |
-3,8 |
- | |||||
|
Среднегодовая плата на одного работника |
Млн. руб. |
9,1 |
11,6 |
10 |
86,2 |
-1,6 |
+0,9 |
109,9 | |||||
По данным таблицы 3 можно сделать ряд выводов. В 2010 году розничный товарооборот стал меньше на 11,6%, соответственно фонд заработной платы стал меньше в сравнении с запланированным на 4,4%, а уровень расходов на заработную плату повысился на 0,03% к товарообороту. Среднегодовая заработная плата одного работника уменьшилась с 11,6 млн. руб. по плану до 10 млн. руб., или на 9,9%, при падении среднего оборота на одного работника на 1,8%. Рост фонда заработной платы обусловлен в 2010 году увеличением тарифной ставки. Уровень расходов на заработную плату увеличился на 0,04%. Незначительный рост средней заработной платы произошёл в результате изменения профессионально-квалифицированного состава работников, в котором увеличился удельный вес работников с более высокими окладами.
При анализе фонда заработной платы необходимо определить:
1. Относительную сумму перерасхода (или экономии) в связи с изменением объёма товарооборота.
2. Абсолютную сумму перерасхода (экономии) в связи с изменением численности работников и средней заработной платы.
Сумма относительного перерасхода (экономии) определяется по формуле:
∆ ФЗП˳
=
(2.2.1)
где ∆ ФЗП˳- относительная сумма экономии (перерасхода) фонда заработной платы; Тф – фактический товарооборот 2010 года; ∆УРот – изменение уровня расходов на оплату труда в процентах к товарообороту в 2010 году по сравнению с планом или 2009 годом.
В соответствии с данными таблицы 3 уровень расходов на заработную плату повысился по сравнению с планом-прогнозом на 0,03% к товарообороту. Это послужило причиной относительной экономии прогнозной суммы фонда заработной платы:
∆ФЗП˳=
= 25,1 млн. руб.
По сравнению с 2009 годом произошёл относительный перерасход фонда заработной платы за счёт снижения темпов роста товарооборота над темпами роста фонда заработной платы:
∆ФЗП˳
=
= 33,4 млн. руб.
Абсолютная сумма экономии фонда заработной платы в 2010 году по сравнению с планом составила 15,6 млн. руб., а сумма перерасхода с 2009 годом – 22,1 млн. руб. Причиной экономии стало снижение темпов роста товарооборота, а перерасхода – увеличение размера средней заработной платы.
Расчёт влияния на фонд заработной платы производится по следующим формулам:
∆ФЗПₐ = СЗП₀ * ∆СЧР₁; (2.2.2)
∆ФЗПₐ = ∆СЗП₁ * СЧР₁, (2.2.3)
где СЗП₀ - средняя заработная плата в 2009 году или по плану; ∆СЧР₁ - изменение среднесписочной численности работников в 2010 году по сравнению с планом или 2009 годом; ∆СЗП₁ - изменение средней заработной платы по сравнению с планом или 2009 годом; СЧР₁ - среднесписочная численность работников в 2010 году.
Расчёты приведены в таблице 4.
4. Таблица.
Расчёт влияния факторов на фонд заработной платы
|
Факторы |
Сравнение | ||||
|
С планом |
С прошлым годом | ||||
|
Расчёт |
Размер влияния |
Расчёт |
Размер влияния | ||
|
Численность работников |
(401-439)*11,6 |
-440,8 |
(401-413)*9,1 |
-109,2 | |
|
Средняя заработная плата на одного работника, млн. руб. |
(10-11,6)*401 |
-641,6 |
(10-9,1)*401 |
360,9 | |
|
Итого |
- |
-1082,4 |
- |
251,7 | |
Причиной перерасхода планового фонда заработной платы на 1082,4 млн. руб. стало снижение средней заработной платы на 1,6 млн.руб., отразившееся снижением фонда заработной платы на 641,6 млн. руб., и численности работников на 38 человек, что обусловило спад фонда заработной платы на 440,8 млн. руб. Эти два фактора вызвали увеличение фонда заработной платы в динамике на 251,7 млн. руб.
На динамику фонда заработной платы влияет также соотношение темпов увеличения производительности труда и средней заработной платы, выражаемое формулой:
∆УРфзп₁
=
*
УРфзп˳, (2.2.4)
где
∆УРфзп₁
- размер изменения уровня расходов на
заработную плату в процентах к
товарообороту в 2010 году;
– темп прироста производительности
труда, %;
– темп прироста средней заработной
платы, %;
УРфзп˳ - уровень расходов на заработную
плату в процентах к товарообороту в
2009 году.
Подставим в формулу (2.2.4.) данные:
∆УРфзп₁
=
*
0,36 = -0,04%.
Таким образом, за счёт снижения темпа роста производительности над темпом роста средней заработной платы перерасход фонда заработной платы составил 0,04% к товарообороту.
Общеизвестно, что темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста средней заработной платы. В этой связи при планировании средней заработной платы важно определить коэффициент соотношения данных показателей, например, методом пропорций по формуле:
К
=
,
(2.2.5)
где
К
– коэффициент соотношения темпов
прироста средней заработной платы и
производительности труда;
– индексы прироста средней заработной
платы и производительности труда.
По данным таблице 3 коэффициент соотношения будет равен:
К
=
=
- 0,7%.
Следовательно, при снижении производительности труда в 2010 году средняя заработная плата снизилась на 0,7%.
Далее анализ предполагает изучение структуры источников формирования фонда заработной платы, приведённый в таблице 5.
5. Таблица.
Структура источников формирования фонда заработной платы
|
Показатели |
Единицы измерения |
Годы |
Изменение, +,- |
Темп роста,% | |||
|
2009 |
2010 | ||||||
|
Розничный товарооборот |
Млн. руб. |
87648,7 |
83562,8 |
-4085,9 |
- | ||
|
Фонд заработной платы В том числе: Расходы на оплату труда, включённые в расходы на реализацию товаров:
Выплаты, произведённые из прибыли, оставшейся в распоряжении филиала: |
Млн. руб. |
313,5 |
335,6 |
+22,1 |
107 | ||
|
В % к товарообороту |
0,36 |
0,4 |
+0,04 |
111,1 | |||
|
| |||||||
|
Млн. руб. |
262,9 |
281,5 |
+18,6 |
107,1 | |||
|
В % к товарообороту |
0,3 |
0,34 |
+0,04 |
- | |||
|
Удельный вес в фонде заработной платы |
83,86 |
83,88 |
+0,02 |
- | |||
|
Млн. руб. |
50,6 |
54,1 |
+3,5 |
106,9 | |||
|
В % к товарообороту |
0,06 |
0,07 |
+0,01 |
- | |||
|
Удельный вес в фонде заработной платы |
16,14 |
16,12 |
-0,02 |
- | |||
Как следует из таблицы 5, основным источником выплат заработной платы являются средства на оплату труда, включаемые в расходы на реализацию товаров: в 2009 году – 83,86%, в 2010 году – 83,88%. Удельный вес выплат из прибыли с 2009 года снизился с 16,14 до 16,12%.
Рассмотрим динамику изменений в составе фонда заработной платы, приведённую в таблице 6.
6. Таблица.
Состав фонда заработной платы по видам выплат
|
Показатели |
Годы |
Изменение удельного веса |
Темп роста, % | ||||||
|
2009 |
2010 | ||||||||
|
Сумма, млн. руб. |
Удельный вес |
Сумма, млн. руб. |
Удельный вес |
|
| ||||
|
Фонд заработной платы списочного состава, всего |
313,5 |
100 |
335,6 |
100 |
- |
107 | |||
|
В том числе: | |||||||||
|
1.Заработная плата за выполненную работу и отработанное время |
241,2 |
76,9 |
258,6 |
77,06 |
+0,16 |
107,2 | |||
|
Из неё: | |||||||||
|
Заработная плата, начисленная работникам на основе месячных тарифных ставок, включая суммы индексации заработной платы |
165 |
68,4 |
175 |
67,7 |
-0,7 |
106,1 | |||
|
2.Выплаты стимулирующего характера |
52,3 |
16,7 |
55 |
16,4 |
-0,3 |
105,2 | |||
|
Из них: | |||||||||
|
Включаемые в расходы на реализацию товаров |
8,8 |
16,8 |
10 |
18,2 |
+1,4 |
113,6 | |||
|
Выплачиваемые за счёт прибыли |
43,5 |
83,2 |
45 |
81,8 |
-1,4 |
103,4 | |||
|
3.Выплаты компенсирующего характера |
7 |
2,2 |
8 |
2,4 |
+0,2 |
114,3 | |||
|
4.Оплата неотработанного времени |
13 |
4,1 |
14 |
4,2 |
+0,1 |
107,7 | |||
Согласно данным таблицы 6, при увеличении фонда заработной платы на 7% более высокими темпами (14,3%) возросла сумма выплат компенсирующего характера. Удельный вес в сумме выплат компенсирующего характера вырос с 2,2% в 2009 году до 2,4% - в 2010 году.
Структура фонда заработной платы по видам выплат в 2010 году не претерпела существенных изменений. 77,06% фонда заработной платы составили выплаты за выполненную работу и отработанное время. При этом доля заработной платы, начисленной на основе месячных тарифных ставок, достигла 67,7%. Выплаты стимулирующего характера снизились на 0,3%. Оплата неотработанного времени увеличилась на 0,1%.
В процессе анализа необходимо убедиться эффективно ли используется фонд заработной платы на предприятии.
Эффективность использования фонда заработной платы характеризуется через систему следующих показателей:
- товарооборот на один рубль фонда заработной платы;
- прибыль на один рубль фонда заработной платы;
- средняя заработная плата на одного работника;
- уровень расходов на заработную плату в процентах к товарообороту;
- коэффициент соотношения темпов роста средней заработной платы и производительности труда;
- интегральный показатель эффективности использования фонда заработной платы.
Для оценки эффективности использования фонда заработной платы необходимо произвести факторный анализ показателей стимулирования товарооборота, прибыли и материальной заинтересованности работников, а затем рассчитать коэффициенты эффективности использования фонда заработной платы.
Эффективность стимулирования товарооборота и прибыли рекомендуется оценивать через показатели соответственно товарооборота и прибыли на один рубль фонда заработной платы, а стимулирование материальной заинтересованности работников – через среднюю заработную плату одного работника.
Информация для проведения анализа содержится в таблице 7.
7. Таблица.
Анализ показателей эффективности использования фонда заработной платы
|
Показатели |
Единицы измерения |
Годы |
Отклонение, (+, -) |
Темп роста, % | |||
|
2009 |
2010 | ||||||
|
Фонд заработной платы |
Млн. руб. |
313,5 |
335,6 |
+22,1 |
107 | ||
|
% к товарообороту |
0,36 |
0,4 |
+0,04 |
111,1 | |||
|
Товарооборот на один рубль фонда заработной платы |
Руб. |
279,6 |
249 |
-30,6 |
- | ||
|
Прибыль на один рубль фонда заработной платы |
Руб. |
1,86 |
0,88 |
-0,98 |
- | ||
|
Среднегодовая заработная плата одного работника |
Тыс. руб. |
9,1 |
10 |
+0,9 |
109,9 | ||
|
Среднемесячная заработная плата одного работника |
Тыс. руб. |
759 |
837 |
+78 |
110,3 | ||
|
Средний оборот на одного работника |
Тыс. руб. |
212,2 |
208,4 |
-3,8 |
- | ||
|
Коэффициент соотношения темпов роста средней заработной платы и производительности труда |
|
0,89 |
1,2 |
+0,31 |
134,8 | ||
|
Прибыль на одного работника |
Млн. руб. |
1,4 |
0,74 |
-0,66 |
- | ||
|
Интегральный показатель эффективности использования |
|
22,8 |
14,8 |
-8 |
- | ||
Интегральный показатель эффективности использования фонда заработной платы (Эф ФЗП инт) определяется по формуле:
Эф
ФЗП инт =
,
(2.2.6)
где
-
товарооборот на один рубль фонда
заработной платы (показатель стимулирования
товарооборота);
– прибыль на один рубль фонда заработной
платы (показатель стимулирования
прибыли).
Из таблицы 7 следует, что товарооборот на один рубль фонда заработной платы в 2010 году снизился на 30,6 руб., или на 10,94%, а прибыль на 47,1%. Среднегодовая заработная плата увеличилась на 9,9%.
Расчёт стимулирования товарооборота, прибыли и материальной заинтересованности работников производится по формулам:
Т'ст
=
;
(2.2.7)
П'ст
=
;
(2.2.8)
МЗ'ст
=
,
(2.2.9)
где
- товарооборот за 2010 год;
- фонд заработной платы за 2009 год;
- фонд заработной платы за 2010 год;
- прибыль за 2010 год; МЗ'ст – показатель
стимулирования материальной
заинтересованности работников;
- среднесписочная численность работников
за 2009 год.
Влияние изменения объёма товарооборота и суммы прибыли на показатели стимулирования товарооборота и прибыли исчисляется по формулам:
∆ Тст = Т'ст - Тст₀; (2.2.10.)
∆ Пст = П'ст - Пст₀, (2.2.11.)
где Тст₀ - товарооборот на один рубль фонда заработной платы за 2009 год; Пст₀ - прибыль на один рубль заработной платы за 2009 год.
Расчёт влияния изменения суммы фонда заработной платы на показатели стимулирования товарооборота и прибыли производится по формулам:
∆ Тст = Тст₁ - Т'ст; (2.2.12.)
∆ Пст = Пст₁ - П'ст, (2.2.13.)
где Тст₁ - товарооборот на один рубль фонда заработной платы в 2010 году, Пст₁ - прибыль на один рубль фонда заработной платы в 2010 году.
Влияние изменения суммы фонда заработной платы на показатель стимулирования материальной заинтересованности работников устанавливается по формуле:
∆МЗст = МЗ'ст - СЗП₀, (2.2.14.)
где СЗП₀ - средняя заработная плата одного работника за 2009 год.
Влияние изменения численности работников на показатель стимулирования материальной заинтересованности работников определяется по формуле:
∆МЗ = МЗ - МЗ'ст, (2.2.15.)
На основе данных произведём расчёты показателей стимулирования:
Т'ст
=
= 266,5 руб.;
П'ст
=
= 0,94 руб.;
МЗ'ст
=
= 0,81 млн. руб.
Влияние факторов на показатели стимулирования товарооборота, прибыли и материальной заинтересованности работников обобщено в таблицах 8 и 9.
8. Таблица.
Обобщающая оценка влияния ряда факторов на показатели стимулирования товарооборота и прибыли
|
Показатели |
Единицы измерения |
Условный показатель стимулирования |
Годы |
Отклонение, (+,-) |
В том числе отклонение за счёт изменения | |||||
|
2009 |
2010 (факт) |
товарооборота |
прибыли |
фонда заработной платы | ||||||
|
Товарооборот на один рубль фонда заработной платы (показатель стимулирования товарооборота) |
Руб. |
266,5 |
279,6 |
249 |
-30,6 |
-13,1 |
- |
-17,5 | ||
|
Прибыль на один рубль фонда заработной платы (показатель стимулирования прибыли) |
Руб. |
0,94 |
1,86 |
0,88 |
-0,98 |
- |
-0,92 |
-0,06 | ||
9. Таблица.
Обобщающая оценка влияния ряда факторов на показатель стимулирования материальной заинтересованности работников
|
Показатель |
Единица измерения |
Условный показатель стимулирования |
Годы |
Отклонение, (+, -) |
В том числе отклонение за счёт изменения | ||
|
2009 |
2010 (факт) |
фонда заработной платы |
численности работников | ||||
|
Средняя заработная плата на одного работника |
Млн. руб. |
0,81 |
9,1 |
10 |
0,9 |
-8,29 |
9,19 |
Анализ показателей эффективности использования фонда заработной платы дополняется расчётом коэффициентов эффективности использования фонда заработной платы, представляющих собой отношение индексов изменения основных экономических показателей деятельности к индексу фонда заработной платы, которые приведены в таблице 10.
10. Таблица.
Коэффициенты эффективности использования фонда заработной платы
|
Коэффициенты |
Расчёт |
Величина коэффициента |
|
Соотношение индексов товарооборота и фонда заработной платы |
0,953/1,07 |
0,89 |
|
Соотношение индексов прибыли и фонда заработной платы |
0,507/1,07 |
0,47 |
|
Соотношение индексов среднего оборота на одного работника и средней заработной платы одного работника |
0,982/1,098 |
0,89 |
|
Соотношение индексов прибыли на одного работника и средней заработной платы |
0,52/1,098 |
0,47 |
|
Соотношение индексов фонда заработной платы и численности работников |
1,07/0,971 |
1,1 |
|
Соотношение индексов средней заработной платы и производительности труда |
1,098/0,982 |
1,12 |
Значения менее единицы свидетельствуют о слабом воздействии системы материального стимулирования труда на улучшение показателей хозяйственной деятельности и о низкой экономической отдаче израсходованных средств на оплату труда.
Соотношение индексов фонда заработной платы и численности работников превышает единицу. Исключение составляет индекс средней заработной платы и производительности труда.