АХД / Лекционный материал / Протасеня С.И. Пособие по АХД (курс лекций),2008

Задача 2. Проанализировать изменение прямых затрат на оплату труда в себестоимости продукции в сравнении с планом.

Задача 3. Проанализировать изменение величины косвенных расходов в расчете на одно изделие.

Анализ косвенных расходов в себестоимости единицы изделия, руб.

151

Продолжение таблицы

Справочная информация:

количество изделий по плану – 3619 шт., фактически – 4057 шт.

Тестовые задания

1. Какие из перечисленных показателей характеризуют затраты предприятия?

1)материальные затраты;

2)фонд оплаты труда с начислениями;

3)полная себестоимость;

4)результат от реализации продукции;

5)внереализационные доходы и расходы.

Ответы:

–Все ответы правильные

2.Ограничение по ресурсам – это:

Ответы:

– дефицит ресурсов, который возникает, когда предприятие

старается увеличить объем выпуска продуктов

–невозможность реализовать избыточные ресурсы

–коэффициент минимальной доли использования в производстве ресурсов данного типа

–все ответы правильные

3. Экономическая интерпретация показателя оборачиваемости материальных запасов такова:

152

Ответы:

–период времени обеспечения предприятия сырьем и материалами

–частота обновления запасов сырья и материалов на складе

–среднее время хранения сырья и материалов на складе

–все ответы правильные

4.Показатель период времени оборачиваемости готовой продукции означает:

Ответы:

– количество дней, в течение которых готовые товары остаются на складе до того, как будут реализованы

– количество дней, в течение которых производится готовая продукция

– какой запас готовой продукции (в днях) необходим для нормального протекания процесса реализации

– правильные ответы 1 и 3

5.Основные статьи затрат, включаемые в себестоимость продукции, таковы:

1) фонд оплаты труда с начислениями;

2) амортизация основных средств и нематериальных активов;

3) материальные затраты;

4) прочие затраты.

Ответы:

–все ответы правильные

6.Нормальными источниками финансирования производственных запасов (ИФЗ) являются:

Ответы:

– собственные оборотные средства

– ссуды банка и займы для покрытия запасов

– расчеты с кредиторами по товарным операциям

– все ответы правильные

7.Управляемые затраты – это:

Ответы:

–затраты, которые регулярно измеряются и оцениваются

–затраты, которые жестко лимитированы и находятся под постоянным контролем

–затраты, на которые можно повлиять в результате работы менеджеров в течение периода

–нет правильного ответа

153

8. Себестоимость продукции – это:

– стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья и материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию

– показатель, характеризующий продвижение продукции от продавца к потребителю

– не верен ни один ответ

– другой ответ 9. Все ли затраты, связанные с производством и реализацией

продукции отражаются в себестоимости:

– да – нет – другой ответ

10. Для чего необходима группировка затрат по статьям?

– для изучения материалоемкости, энергоемкости и установления влияния технического прогресса на структуру затрат

– для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве и для поиска резервов по их сокращению

– другой ответ 11. Различают затраты:

– прямые

– косвенные

– параллельные

– общие

– другой ответ

Òåìà 11

АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.Задачи анализа финансовых результатов и источники информации. Анализ состава, структуры и динамики показателей прибыли.

2.Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг.

3Анализ прочих финансовых доходов и расходов.

4.Анализ формирования и использования чистой прибыли.

5.Анализ рентабельности предприятия.

6.Методика определения резервов роста прибыли и рентабель-

ности.

154

1. Задачи анализа финансовых результатов и источники информации. Анализ состава, структуры и динамики показателей прибыли

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных средств, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем луч- ше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иными словами, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

1.Систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли.

2.Определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты.

3.Выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.

4.Оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности.

155

5. Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основные источниками информации: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов, форма ¹ 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли:

–маржинальная прибыль (разность между выручкой (нетто) от реализации товаров, продукции, работ и услуг и прямыми производственными затратами по реализованной продукции (услов- но-переменными затратами);

–прибыль от реализации товаров, продукции, работ и услуг

(разность между суммой маржинальной прибыли и условно-посто- янными затратами (управленческие и коммерческие расходы) от- четного периода);

–общий финансовый результат до налогообложения (брут- то-прибыль) (финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ и услуг плюс сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов);

–налогооблагаемая прибыль (разность между брутто-прибы- лью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях)), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством);

–чистая прибыль – это та ее часть, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

–потребляемая прибыль – та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы;

–капитализированная прибыль – это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов.

Механизм формирования показателей прибыли для анализа финансовых результатов представлен на рис. 1.1.

156

Капитализированная прибыль

Рис. 1.1. Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли

157

Важнейшим критерием определения эффективности производства является показатель общей суммы брутто-прибыли отчетного периода. Анализ данного показателя должен быть направлен на конкретизацию причин его изменения по каждому фактору. Механизм факторного анализа прибыли представлен на рис. 1.2.

Îбщая сумма брутто-прибыли отчётного периода

Рис. 1.2. Структурно-логическая модель факторного анализа прибыли

158

В процессе анализа необходимо изучить состав показателей прибыли, их структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов, на финансовое состояние предприятия. Поэтому в процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной политике на сумму общей, налогооблагаемой и чистой прибыли, а также на размер налогов, сумму к распределению по направлениям использования и сумму выплаченных дивидендов акционерам.

2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы (рис. 2.1.).

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

–объема реализации продукции,

–структуры продаж,

–себестоимости продукции,

–уровня среднереализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

159

Ïрибыль от реализации продукции (услуг)

Ðèñ. 2.1. Структурно-логическая модель факторного анализа прибыли от основной (операционной) деятельности

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастает и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. Среднереализационная цена единицы продукции – это отношение выручки от реализации соответствующего вида продукции к объему его продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние такие

160