АХД / Лекционный материал / Протасеня С.И. Пособие по АХД (курс лекций),2008

Для решения проблемы «производить или покупать» может быть использован принцип взаимосвязи объема, себестоимости и прибыли. Например, для ремонта техники требуются соответствующие детали. Если их изготовлять собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 100 тыс. руб. в год, а переменные расходы на единицу продукции – 50 тыс. руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по 150 руб. за единицу. Какое решение принять?

Стоимость приобретенных деталей можно выразить произведением цены на единицу продукции и необходимым количеством деталей в год.

Себестоимость производства деталей будет включать в себя постоянные и переменные затраты, 100 000 + 50000 = 150 000 руб. в год

150 000 руб. / 150 = 1000 единиц.

При годовой потребности в 1000 единиц расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью их производства. При увели- чении потребности свыше 1000 единиц в год более экономным является собственное производство, а при уменьшении для предприятия более выгодно их покупать.

Для окончательного принятия решения нужно учитывать такие факторы, как мощность предприятия, качество продукции, колебания объемов, создание или сокращение рабочих мест и т.д.

5. Анализ прямых трудовых затрат

Анализ расходов на оплату труда проводится в двух направлениях:

1)анализ фонда заработной платы как элемента затрат на производство,

2)анализ прямых трудовых затрат в себестоимости продукции. В себестоимости продукции в качестве самостоятельной ста-

тьи выделяется только заработная плата производственных рабо- чих. Заработная плата других категорий ППП включается в состав комплексных статей себестоимости.

Прямые трудовые затраты отражаются в статьях: «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение

141

факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты на производство продукции

зависит от:

–объема производства товарной продукции,

–структуры продукции,

–удельной зарплаты на единицу продукции, которая в свою очередь зависит от трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и т.д.

Влияние этих факторов на изменение заработной платы производственных рабочих можно определить, умножив разность

между трудоемкостью изделий после внедрения и до внедрения соответствующего мероприятия на плановый уровень среднечасовой оплаты труда, а также на фактическое количество выпущенных изделий с момента внедрения мероприятий и до конца года.

Среднечасовая оплата труда производственных рабочих может измениться в результате совершенствования нормирования труда, повышения квалификации рабочих и вследствие повышения минимальной заработной платы. Изменение заработной платы за счет названных факторов определяется путем умножения изменения среднечасовой оплаты труда на фактическую трудоемкость и количество выпускаемой продукции.

Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

6.Анализ косвенных затрат

Êкосвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не относятся прямо в себестоимость отдельных

видов продукции, а для этого используются определенные методы или коэффициенты. Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями:

–расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудо-

вания,

–общепроизводственные расходы или цеховые,

–общехозяйственные расходы или общезаводские,

–внепроизводственные или коммерческие расходы.

142

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции за 5 – 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные è условно-переменные.

Ê условно-постоянным затратам, как правило, относят все общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и часть коммерческих расходов, которые не находятся в прямой зависимости от объема товарной продукции. Другие полностью или частич- но зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяются отклонение от плана и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом.

Далее, детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье этих затрат.

Например, экономия по расходам на охрану труда, испытания, опыты и другие аналогичные хозяйственные операции, образовавшиеся из-за невыполнения мероприятий по повышению качества продукции, охране труда и техники безопасности, приводит к снижению качества продукции, дополнительным потерям рабочего времени из-за болезней и травматизма, уменьшению объема продукции и в конечном счете уменьшению прибыли, нередко влияют

143

в значительно большем размере, чем полученная экономия на этих расходах.

Ввиду многочисленности и разнообразия видов затрат, входящих в состав косвенных расходов, столь же разнообразны и при- чины образования их отклонения от плана.

Для их выявления используется не только отчетная и сметная информация, но и данные аналитического учета, первичные бухгалтерские документы, расчеты, штаты, нормы и другие источники информации.

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может изменяться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может изменяться изза структурных сдвигов в составе фондов. Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться èç-çà объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Для анализа используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. Фактором изменения зарплаты работников аппарата управления может являться изменение численности, т.е. коли- чества персонала и средней зарплаты, а значит, изменение окла-

144

дов, выплаты премий, доплаты. Фактором изменения суммы амортизации основных фондов является изменение стоимости фондов и норм амортизации. Фактором изменения расходов по освещению, отоплению, водоснабжению является изменение норм потребления и стоимости услуг. Фактором изменения затрат на текущий ремонт, испытания, опыты является изменение объема работ и их стоимости. Фактором изменения расходов на содержание легкового транспорта является изменение количества машин и затрат на содержание одной машины. Фактором изменения расходов по командировкам является количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки. Фактором изменения расходов на содержание сторожевой охраны является количество работников и их зарплата. Фактором изменения оплат простоев является количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя. Фактором изменения потерь от порчи и недостачи материалов и продукции является количество материалов и их стоимость. Фактором изменения налогов и отчислений от зарплаты является изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду. Фактором изменения расходов на охрану труда является изменение объема намеченных мероприятий и их стоимость.

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и материалов и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и другое.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузо-разгрузочные работы, доставка, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.). Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевозимого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упако-

145

вочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетич- ная, привлекательная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличе- нием объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

7. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции

Резервы снижения себестоимости продукции – внутрипроизводственные возможности уменьшения себестоимости продукции за счет роста эффективности использования ресурсов предприятия, поддающиеся количественному измерению.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

1.Увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия.

2.Сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле:

,

где Сф и Св – фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции соответственно,

Зф – фактические затраты на производство продукции,

Ð ↓ Ç – резерв сокращения затрат на производство продукции, Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения ре-

зервов увеличения производства продукции,

VÂÏô è Ð ↑VÂÏ – соответственно фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.

146

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда в результате внедрения орга- низационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на количество планируемых к выпуску изделий. Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить, сравнив расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств

за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и другие.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных рас-

147

ходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

Для установления их величины необходимо резерв увеличе- ния выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат.

8. Оперативный анализ себестоимости продукции

Важную роль в снижении себестоимости продукции играет оперативный экономический анализ. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции.

Если одной из главных задач периодического анализа является оценка выполнения планового задания по себестоимости с целью обеспечения действенного стимулирования коллективов работников по их трудовому вкладу в результаты снижения себестоимости продукции, то оперативного – оценка складывающейся или уже возникшей хозяйственной ситуации, вызывающей отклонения от программы формирования себестоимости, выявление причин этой ситуации и выработка срочных мероприятий, обеспечивающих до конца месяца выполнение планового задания по этому показателю.

Характерной особенностью оперативного анализа себестоимости является своевременность – он проводится в течение того отрезка времени, в котором возникли и продолжают действовать краткосрочные причины, вызывающие отклонения в формировании себестоимости продукции. Пропуск этого срока ведет к бесполезности результатов анализа, даже если он произведен быстро, так как возникнут новые причины, вызывающие иные последствия.

В процессе проведения оперативного анализа себестоимости необходимо выявлять и изучать не все факторы, влияющие на себестоимость продукции, а только основные, решающие в данном

148

звене производства, которые вызывают существенные отклонения от программы формирования себестоимости продукции. Такой подход вызывается той же необходимостью своевременного принятия наиболее эффективных в данных ситуациях решений, которые позволили бы быстро устранить отрицательные причины и создать благоприятные условия для закрепления и развития положительных причин.

Известно, что себестоимость вырабатываемой продукции формируется под воздействием множества разнообразных факторов с различными силой и направлением действия. Выявить и измерить эти факторы в оперативном цикле практически невозможно, да и нецелесообразно. Необходимо прежде всего установить, какие из них являются главными, решающими на определенных стадиях создания потребительской стоимости, а затем организовать оперативный анализ этих факторов (сырье, материалы, заработная плата, топливо, энергия и др.) с учетом специфики соответствующих производств.

Правильная организация внутризаводского оперативного планирования прежде всего предусматривает своевременную разработку оптимальных плановых заданий для отдельных структурных подразделений предприятия и своевременное их доведение до исполнителей. Оперативные планы при этом должны основываться на прогрессивных технически и экономически обоснованных нормативах.

Система оперативного учета предусматривает полное оформление первичной документацией всех хозяйственных операций в день их совершения, соблюдение сроков представления, обработку и порядок прохождения первичных документов с максимальным использованием средств вычислительной техники, расчетных таблиц, несложных способов расчета и других средств, облегчающих и ускоряющих получение необходимой информации.

Эффективный оперативный анализ себестоимости возможен только в комплексе с другими основными элементами оперативного управления, и в первую очередь с планированием и регулированием. Последний элемент включает операции по принятию оптимального управленческого решения по результатам анализа и обеспечению его выполнения.

149

Практические задания

Задача 1. Проанализировать себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат.

Анализ себестоимости изделия по статьям затрат

150