АХД / Лекционный материал / Протасеня С.И. Пособие по АХД (курс лекций),2008

Коэффициент ритмичности (Кðèò) определяется отношением фактического (но не выше планового задания) выпуска продукции (или ее удельного веса) к плановому выпуску (удельному весу):

Ê ðèò = ÂÏ1 , ÂÏ0

ãäå ÂÏ1 è ÂÏ0 – фактический (без перевыполнения плановых заданий) и плановый выпуск продукции.

Коэффициент вариации (Кâàð) определяется как отношение среднеквадратического отклонения от плановых заданий за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

∑n (ÂÏ1 − ÂÏ0 )2

где n – число суммируемых плановых заданий.

Причины аритмичности – несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками, другие нарушения поставщиками договорных условий (изменение цены, качества поставляемых материалов), отсутствие энергии по вине предприятия, простои оборудования, потери рабочего времени, трудности сбыта продукции, низкий уровень планирования и контроля.

Аналогичным образом анализируется ритмичность отгрузки и реализации продукции. В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия по устранению неритмичной работы.

5. Оценка технического уровня и качества продукции

Качество продукции – совокупность свойств продукции удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначе- нием. Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции составляющих ее качество, называется показателем качества продукции.

Повышение качества продукции – одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на

121

продукцию и увеличению суммы прибыли за счет не только объема продаж, но и более высоких цен.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

–удельный вес новой продукции в общем ее выпуске,

–удельный вес продукции высшей категории качества,

–средневзвешенный балл продукции,

–средний коэффициент сортности (отношение стоимости

произведенной продукции к ее стоимости по ценам первого сорта),

–удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции,

–удельный вес сертифицированной продукции,

–удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам,

–удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в вы-

сокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции

характеризуют одно из ее свойств:

–полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания и др.),

–надежность (долговечность, безотказность в работе),

–технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудо¸мкость, энерго¸мкость),

–эстетичность изделий.

Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес зарекламированной продукции, потери от брака и др.

Первая задача анализа – изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции.

Вторая задача анализа – определение влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск товарной продукции ( ÂÏ ), выручку от реализации продукции

Â= (Ö1 − Ö 0 )×VÐÏ1 ,

Ï=[(Ö1 − Ö0 )×VÐÏ1 ]−[(Ñ1 −Ñ0 )×VÐÏ1 ],

ãäå Ö0 è Ö1 – соответственно цена изделия до и после изменения качества,

122

Ñ0 è Ñ1 – соответственно уровень себестоимости изделия до и после изменения качества,

качества,VÂÏ1 – количество произведенной продукции повышенного

VÐÏ1 – объем реализованной продукции повышенного качества.

6.Анализ выполнения договорных обязательств

èреализации продукции

Реализация продукции является завершающей стадией кругооборота средств предприятия. От ее величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. Выполнение плана по объему реализации зависит от степени обеспеченности его товарной массой. Для изу- чения этого показателя составляется баланс товарной продукции в двух оценках:

1)в отпускных ценах (плановых или действующих) без налогов от выручки,

2)по себестоимости (плановой или фактической).

В связи с тем, что предприятия могут определять выручку от реализации по отгрузке продукции или по оплате отгруженной продукции, возможны два варианта методики анализа объема реа-

лизации. При первом варианте объем отгрузки и реализации со-

ÐÏ = ÃÏí +ÒÎí +ÒÏ − ÃÏê −ÒÎê

впадает, поскольку нет понятия отгруженной продукции. Баланс товарной продукции, отражающий взаимосвязь показателей реализации, отгрузки, выпуска и остатков нереализованной продукции, имеет вид:

ÐÏ = ÃÏí +ÒÏ − ÃÏê ,

ÎÏ = ÐÏ , где РП – реализованная продукция,

ÃÏí, ÃÏê – остатки готовой продукции на складе соответственно на начало и конец периода,

ТП – выпуск продукции, ОП – отгрузка продукции.

Для второго варианта баланс товарной продукции будет следующий:

,

ÐÏ =ÎÏ +ÒÎí −ÒÎê

ãäå ÒÎí è ÒÎê – остатки товаров, отгруженных соответственно на

123

начало и конец периода.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции.

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается по формуле:

Процент договорных обязательств = (плановый объем реализации – недопоставка продукции по договорам) / (плановый объем реализации) х 100 или:

,

ãäå Êï – искомый процент выполнения плана договорных

обязательств, %, ÒÏ – плановый объем продукции для заключения договоров,

ÒÏ0í – недопоставка продукции по договорам.

7.Анализ резервов роста объема производства

èреализации продукции

Резервы роста объема производства и реализации продукции –

количественно измеримые возможности их увеличения за счет улуч- шения использования ресурсов предприятия.

Рассмотрим классификацию внутрипроизводственных резервов роста объема производства и реализации продукции.

Внутрипроизводственные резервы роста объема реализации зависят от:

1) резервов роста объема производства продукции:

а) за счет улучшения использования трудовых ресурсов:

–создание дополнительных рабочих мест,

–ликвидация потерь рабочего времени,

–повышение производительности труда,

–улучшение структуры кадров, рост квалификации.

б) за счет улучшения использования основных фондов:

–укомплектование новых рабочих мест оборудованием,

–ликвидация потерь времени работы оборудования,

–повышение производительности оборудования,

–улучшение структуры основных фондов.

в) за счет улучшения использования предметов труда:

– снижение норм расхода сырья и материалов,

124

–внедрение прогрессивных видов сырья и материалов,

–сокращение сверхнормативных отходов сырья и материалов,

2) резервов роста объема реализации за счет сокращения остатков нереализованной продукции:

а) снижение сверхплановых остатков товаров отгруженных, б) снижение сверхплановых запасов готовой продукции.

Основными направлениями поиска резервов роста объема производства продукции являются:

–создание дополнительных рабочих мест,

–внедрение мероприятий НТП,

–повышение производительности труда за счет его интенси-

фикации (совмещение профессий, научная организация труда, повышение квалификации, распространение передового опыта и т.п.),

– улучшение использования рабочего времени: сокращение целодневных и внутрисменных потерь, непроизводительных затрат.

Факторы, определяющие объем производства и реализации продукции можно объединить в три группы:

1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:

ÂÏ =×Ð × Ã ,

где ЧР – среднесписочная численность работников предприятия, ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работником, Дâ – доля реализованной продукции в объеме выпущенной

продукции отчетного периода.

Определение величины резервов производится следующим образом:

Ð↑ ÂÏêð = Ð ↑ ÊÐ × ÃÂô ,

Ð↑ ÂÏôðâ = Ð ↑ÔР××Âô ,

Ð↑ ÂÏ÷â = Ð ↑× ×ÔÐÂâ ,

ãäå Ð ↑ ÂÏêð Ð ↑ ÂÏôðâ Ð ↑ ÂÏ÷â – резерв роста валовой продукции соответственно за счет создания новых рабочих мест,

увеличения фонда рабочего времени и повышения среднечасовой выработки рабочих,

125

Ð↑ ÊÐ – резерв увеличения количества рабочих мест,

Ð↑ÔÐÂ – резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия,

Ð↑× – резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства

èрабочей силы,

ÔÐÂâ – возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста;

2) обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования:

ÂÏ = ÎÏÔ ×ÔÎ ,

,

ãäå ÎÏÔ – среднегодовая сумма основных производственных фондов предприятия,

ÔÎ – фондоотдача основных производственных фондов.

Резервы увеличения производства продукции за счет увеличе- ния численности оборудования (Ð ↑ Ê ), времени его работы

(Ð ↑Ò ) и выпуска продукции за один машино-час (Ð ↑×Â)рас- считываются по формулам:

Ð↑ ÂÏê = Ð ↑ Ê × ÃÂô ,

Ð↑ ÂÏò = Ð ↑Ò ××Âô ,

Ð↑ ÂÏ÷â = Ð ↑× ×Ò â ,

3)обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:

ÂÏ = ÌÇ × ÌÎ ,

,

126

где МЗ – сумма потребленных материальных ресурсов для производства продукции,

МО – материалоотдача (производство продукции на рубль материальных затрат).

Резервы увеличения выпуска продукции исчисляются следующим образом:

а) дополнительное количество i-го материала делится на норму его расхода на единицу i-го вида продукции и умножается на плановую цену единицы продукции. Затем результаты суммируются по всем видам продукции:

Ð ↑ ÂÏ = ∑(Ð ↑ Ì i ÷ ÍÐiïë × Ö iïë );

б) сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на единицу i-го вида продукции и умножаются на плановую цену единицы соответствующего вида продукции, после чего полученные результаты суммируются:

Ð ↑ ÂÏ = ∑(Ð ↓ Îòõi ÷ ÍÐiïë × Öiïë );

в) планируемое сокращение нормы расхода i-го ресурса на

единицу i-го вида продукции (Ð ↓ ÍÐ)умножается на планируе-

мый к выпуску объем производства i-го вида продукции; полученный результат делится на плановую норму расхода и умножается на плановую цену данного изделия, после чего подсчитывается общая сумма резерва валовой продукции:

Ð↑ ÂÏ = ∑(Ð ↓ ÍÐi ×VÂÏiïë ÷ ÍÐiïë × Öiïë ).

Âзаключение анализа обобщают выявленные резервы увели- чения производства и реализации продукции. Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов.

При определении резервов увеличения реализации продукции

необходимо, кроме того, учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или другой вид продукции и реальную возможность ее реализации, а также риск невостребованной продукции.

127

Òåìà 10

АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

ÈСЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.Объекты анализа и источники информации. Классификация и анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

2.Анализ затрат на рубль товарной продукции.

3.Анализ структуры и динамики себестоимости продукции.

4.Анализ прямых материальных затрат.

5.Анализ прямой заработной платы.

6.Анализ косвенных затрат.

7.Методика определения резервов снижения себестоимости продукции.

8.Оперативный анализ себестоимости продукции.

1. Объекты анализа и источники информации. Классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Объектами анализа затрат на производство и себестоимости продукции являются следующие показатели:

–полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат,

–затраты на рубль товарной продукции,

–себестоимость отдельных изделий,

–отдельные статьи затрат.

Источники информации: отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг), плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Проводя анализ финансово-хозяйственной деятельности, необходимо различать понятия расходов, затрат и себестоимости.

Расходы – это любые выплаты, относящиеся к операционной деятельности предприятия и к его денежному потоку, поскольку возникают в процессе его текущей операционной деятельности и требуют для оплаты денежных средств. Анализ расходов важен для регулирования денежного потока, т.е. для управленческого учета.

Затраты являются бухгалтерской категорией, с денежным потоком не связаны и служат элементами, формирующими показа-

128

тель себестоимости. Анализ затрат и себестоимости необходим для формирования бухгалтерской отчетности.

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них.

Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по видам расходов:

–по элементам,

–по статьям затрат.

Сущность классификации по элементам состоит в том, что каждый элемент затрат включает однородные по экономическому характеру расходы, которые в совокупности составляют себестоимость. Группировка затрат по элементам необходима для того,

чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

К числу основных элементов относятся:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств и нематериальных активов;

5) прочие затраты.

Ê материальным затратам относятся затраты на сырье и основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию, затраты, связанные с использованием природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведоч- ным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым, в том числе налог за использование природных ресурсов (экологический налог), затраты на рекультивацию земель, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню), затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями.

В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимули-

129

рующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организациях формами системами оплаты труда.

В элементе отчисления на социальные нужды отражаются обязательные отчисления по установленным законодательствам нормам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов, производятся в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) включают: налоги, сборы (пошлины), от- числения в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг); страховые взносы по видам обязательного страхования; по добровольному имущественному страхованию и добровольному страхованию ответственности по перечню видов такого страхования, определяемому Президентом Республики Беларусь; по заключенным организаци- ями-страхователями в пользу работающих у них по трудовым договорам физических лиц договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования дополнительной пенсии, договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения) в пользу работающих у них по трудовым договорам физических лиц – в размерах, установленных законодательством, по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (только в служебные командировки); проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просро- ченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов); другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Суть классификации затрат по калькуляционным статьям (по назначению (функциям) затрат) заключается в том, что прямые

130