«АУДИТ»
1 АУДИТ ОПЕРАЦІЙ З НЕОБОРОТНИМИ АКТИВАМИ
-
Мета і завдання аудиту операцій з необоротними активами;
-
Предмет та об’єкти аудиту операцій з необоротними активами;
-
Джерела інформації для аудиту операцій з необоротними активами;
-
Способи вивчення операцій з необоротними активами.
1.1 Мета і завдання аудиту операцій з необоротними активами
Метою аудиту операцій з необоротними активами є встановлення: достовірності первинних даних відносно руху необоротних активів; повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах та облікових регістрах; правильності ведення обліку необоротних активів та його відповідності прийнятій обліковій політиці; достовірності відображення стану необоротних активів у звітності господарюючого суб'єкта; відповідності методики обліку та оподаткування операцій з необоротними активами чинному законодавству.
Завданнями аудиту операцій з необоротними активами є:
-
встановлення правильності документального оформлення надходження, переміщення, використання та списання необоротних активів;
-
перевірка ефективного їх використання та збереження;
-
встановлення правильності визначення строку корисної експлуатації (використання) основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів;
-
перевірка правильності нарахування зносу основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів;
-
підтвердження достовірності відображення в бухгалтерському обліку первісної та ліквідаційної вартості основних засобів, а також результатів їх переоцінки;
-
перевірка доцільності проведення ремонту основних засобів та правильності відображення в бухгалтерському обліку понесених витрат;
-
вивчення законності проведення операцій, пов'язаних зі списанням необоротних активів внаслідок непридатності їх до використання та ліквідації;
-
підтвердження законності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з необоротними активами.
1.2 Предмет та об’єкти аудиту операцій з необоротними активами
Предметом аудиту операцій з необоротними активами є господарські процеси та операції, пов'язані з наявністю, рухом і використанням основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, а також відносини, що виникають при цьому всередині підприємства і за його межами. -
Виходячи з цілей, які необхідно досягнути аудитору при проведенні дослідження операцій з необоротними активами, формуються об'єкти аудиту (рис. 1.1).
1.3 Джерела інформації для аудиту операцій з необоротними активами
Джерелами інформації для аудиту операцій з необоротними активами є:
-
Наказ про облікову політику підприємства з відповідними додатками.
-
Первинні документи з обліку необоротних активів (див. табл. 1.1,1.2).
-
Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку необоротних активів (див. табл. 1.3).
-
Акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та документація, що узагальнює результати контролю.
-
Звітність (див. табл. 1.3).
Облік операцій з необоротними активами здійснюється на підставі наступних первинних документів (табл.1.1).
Таблиця 1.1 – Документування операцій з необоротними активами
|
Шифр та назва рахунку |
Документи |
|
1 |
2 |
|
10 "Основні засоби" |
Накладні; акти приймання-передачі (внутрішнього переміщення); акти списання (ліквідації); довідки; акти переоцінки; рахунки-фактури; контракти; орендні угоди; страхові поліси; інвентарні картки обліку; описи інвентарних карток; інвентарні списки; паспорти з технічними характеристиками інвентарних об'єктів; акти інвентаризації та порівняльні відомості за результатами інвентаризації. Підставою для обліку нематеріальних активів, крім зазначених документів, є патенти і свідоцтва |
|
11 "Інші необоротні матеріальні активи" |
|
|
12 "Нематеріальні активи" |
|
|
13 "Знос необоротних активів" |
Розрахунок амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів |
|
14 "Довгострокові фінансові інвестиції" |
Документи приймання-передачі цінних паперів; документи приймання-передачі внесків у спільну діяльність; свідоцтва на суми здійснених внесків в інші підприємства; виписки банку; прибуткові касові ордери; видаткові касові ордери; платіжні доручення; засновницькі договори; договори купівлі-продажу цінних паперів |
|
15 "Капітальні інвестиції" |
Акти введення в експлуатацію; акти приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів; дефектні акти; акти виконаних робіт по ремонту основних засобів; кошториси та угоди на капітальний ремонт, технічне обслуговування основних засобів підрядними організаціями |
|
16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" |
Договори позики; векселі; договори фінансової оренди |
|
17 "Відстрочені податкові активи" |
Довідки (розрахунки) бухгалтерії |
|
1 |
2 |
|
18 "Інші необоротні активи" |
Довідки (розрахунки) бухгалтерії |
|
19 "Негативний гудвіл" |
Довідки (розрахунки) бухгалтерії |
Перелік типових форм первинної документації, якими оформлюють операції з руху основних засобів, інших необоротних матеріальних та нематеріальних активів, наведено в табл. 1.2
Таблиця 1.2 – Первинні документи з обліку основних засобів, інших
необоротних активів, інших необоротних матеріальних
та нематеріальних активів
|
№ з/п |
Форма документу |
Назва документу |
Примітки |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
ОЗ-1 |
Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів |
Складається на кожний об'єкт окремо, а на декілька, лише в тому випадку, коли об'єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно на відповідальне зберігання однією й тією ж особою |
|
2 |
ОЗ-2 |
Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів |
Зазначаються технічна характеристика та первісна вартість об'єкту. Актом такої форми оформлюється приймання завершених робіт після добудови, реконструкції або модернізації основних засобів |
|
3 |
ОЗ-З |
Акт списання основних засобів |
Після ліквідації основних засобів і складання актів на списання основних засобів перший примірник передається до бухгалтерії, де на його підставі робиться запис до інвентарного списку основних засобів |
|
4 |
03-4 |
Акт на списання автотранспортних засобів |
Складається в двох примірниках, підписується членами комісії, затверджується керівником підприємства або уповноваженою на це особою |
|
5 |
ОЗ-5 |
Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини |
Складається при встановленні, запуску і демонтажу будівельної машини, взятої напрокат. Підписується представником машинопрокатної бази та механіком будівельної дільниці |
|
6 |
ОЗ-6 |
Інвентарна картка обліку основних засобів |
Здійснюються записи на підставі актів приймання-передачі основних засобів та акту списання основних засобів: для обліку окремих об'єктів основних засобів; для групового обліку однотипних об'єктів основних засобів, які надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці і мають одне і те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику і вартість. Як правило, заповнюється в одному примірнику та знаходиться в бухгалтерії |
|
7 |
ОЗ-7 |
Опис інвентарних карток з обліку основних засобів |
Застосовується для реєстрації інвентарних карток. Ця форма складається в одному примірнику в бухгалтерії |
|
8 |
ОЗ-8 |
Картка обліку руху основних засобів |
Застосовується для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами. Відкривається в бухгалтерії в одному примірнику |
|
9 |
ОЗ-9 |
Інвентарний список основних засобів |
Застосовується в місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного об'єкта за матеріально відповідальними особами. Дані, що містяться в цій формі, мають бути тотожними записам в інвентарних картках обліку основних засобів |
|
10 |
ОЗ-14, ОЗ-15, ОЗ-16 |
Розрахунок амортизації основних засобів |
Використовується при нарахуванні зносу основних засобів |
Аудитору необхідно знати порядок відображення необоротних активів в облікових регістрах та фінансовій звітності (табл. 15.3).
Таблиця 1.3 – Відображення необоротних активів в облікових регістрах та
фінансовій звітності
|
Шифр та назва рахунку |
Регістри обліку |
Номер рядка в Балансі (ф.№1) |
Номер рядка в Примітках до річної фінансової звітності (ф.№5) |
|
10 "Основні засоби" |
Журнал 4 |
031 |
100-180 |
|
11 "Інші необоротні матеріальні активи" |
190-260 |
||
|
12 "Нематеріальні активи" |
Журнал 4 відомість 4.3 |
015 |
010-080 |
|
13 "Знос необоротних активів" |
Журнал 4 |
012, 032 |
010-260 |
|
14 "Довгострокові фінансові інвестиції" |
Журнал 4 відомість 4.2 |
040,045 |
350-420 |
|
15 "Капітальні інвестиції" |
Журнал 4 відомість 4.1 |
020 |
280-340 |
|
16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" |
Журнал 3 відомість 3.2 |
050 |
940-950 |
|
17 "Відстрочені податкові активи" |
Журнал 3 |
060 |
|
|
18 "Інші необоротні активи" |
Журнал 4 |
070 |
170 |
|
19 "Негативний гудвіл" |
070 |
070 |