8.4 Понятие и сущность амортизации, износ долгосрочных активов

Ценность использования актива (стоимость использования актива) — настоящая стоимость оцененных будущих денежных потоков, получение которых ожидается в результате непрерывного использования актива и его ликвидации в конце срока его полезной эксплуатация. Срок полезной службы — период, в течение которого ожидается использование актива предприятием. Измеряется либо периодом времени, в течение которого ожидается его использовать, либо количеством произведенных единиц, которое предприятие предполагает получить от использования актива.

Ответственность за решение по определению срока службы должна возлагаться на постоянно действующую комиссию по учету основных средств.

Определение срока службы основных средств при принятии объекта к учету должно осуществляться компаниями на систематической основе, исходя из технических условий эксплуатации актива, норм, установленных субъектом, или других условий. Даже если приобретается группа активов одного и того же наименования и предназначения, срок полезного использования по каждому из них может быть различным исходя из намерений компании. Таким образом, каждое новое приобретение или создание объекта основных средств должно рассматриваться по всем критериям признания с оценкой предполагаемого срока службы. Более того, если намерения компании в процессе эксплуатации изменились, соответственно должны быть пересмотрены сроки службы согласно новым ожиданиям.

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность, это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.

Износ – систематическое и рациональное распределение изнашиваемой стоимости актива в течение его экономической жизни.

Амортизация – стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

Для начисления амортизации субъекты могут применять различные методы:

Метод равномерного (прямолинейного) начисления;
Метод суммы произведенных единиц (производственный метод);
Ускоренного начисления износа:

метод уменьшающегося остатка;
метод суммы лет (кумулятивный).

Метод равномерного (прямолинейного) начисления; является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

Метод равномерного прямолинейного начисления используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта ОС одинаковы в каждом отчётном периоде на протяжении срока его эксплуатации.

Метод суммы произведенных единиц (производственный метод) начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, т. е между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д.

Метод суммы произведенных единиц (производственный метод) начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями, либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

Метод суммы лет (кумулятивный) состоит в определении расчётного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке.

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе удваивается и применяется всегда только к балансовой стоимости. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причём в первые годы она значительно выше.

Амортизационные отчисления признаются за каждый отчётный период как расход. Чтобы найти ежемесячную сумму амортизационных отчислений ежегодную сумму делят на 12 .

Для учёта амортизационных отчислений и накопления суммы износа предназначен счет 2420. Этот счет пассивный. Кредитовое сальдо по счету 2410 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счете 2410.

Корреспонденция счетов типовых операций по амортизации основных средств

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начисление износа основных средств относимого
1.1	На стоимость незавершенного строительства	2930	2420
1.2	На расходы по реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг	7110	2420
1.3	На общие и административные цели	7210	2420
1.4	На стоимость продукции, работ, услуг	8040	2420
2	Начисление износа по основным средствам, сданным в текущую аренду	7450	2420
3	Корректировка сумм накопленного износа в результате дооценки основных средств	5320	2420
4	Списание накопленного износа при реализации и прочем выбытии основных средств	2420	2410

Расходы на создание нематериальной статьи, понесенные до момента ее соответствия определению и критериям признания нематериального актива, в первоначальную стоимость не включаются и признаются расходами того отчетного периода, когда они понесены.

Нематериальный актив после первоначального признания в качестве актива отражается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации, т.е. по балансовой стоимости.

Амортизируемая сумма нематериального актива систематически распределяется на основе наиболее приближенной оценки срока его полезной службы.

Срок полезной службы нематериального актива не должен превышать срока деятельности организации с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством РК или договором.

Используемый метод начисления амортизации нематериального актива должен отражать модель потребления экономических выгод от использования актива.

Если модель потребления экономических выгод определить невозможно, следует применять метод равномерного (прямолинейного) списания.

Амортизируемая сумма признается как расход, если она не включена в балансовую стоимость другого актива.

Ликвидационная стоимость нематериального актива считается равной нулю, если:

нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы; или
не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем:

ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок; и
нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации актива пересматривается на каждую дату составления финансовой отчетности.

Срок полезной службы:

период времени, в течение которого ожидается использования актива организацией, или
количество единиц продукции или аналогичных единиц измерения, которые организация планирует получить от использования актива.

Нематериальные активы списываются с бухгалтерского баланса при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия.

Доходы или убытки, полученные от выбытия нематериального актива, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью за минусом расходов по выбытию, которая признается как доход или расход в отчете о доходах и расходах.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету амортизации нематериальных активов

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начисление амортизации нематериальных активов, относимой:
2	Стоимость незавершенного строительства	1340	2740
3	На реализацию готовой продукции (товаров, работ, услуг)	7110	2740
4	На общие и административные услуги	7210	2740
5	На себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг)	8040	2740
6	Начисление амортизации по сданным в текущую аренду нематериальных активов	7450	2740
7	Списание накопленной сумы амортизации при реализации и прочем выбытии нематериальных активов	2740	2730