11.4. Продаж необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем у лізинг (оренду)

Під час продажу необоротного активу з укладанням угоди про його одержання продавцем у фінансовий лізинг дохід від продажу визнається:

• у розмірі вартості продажу необоротного активу, якщо вартість продажу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) нижча або дорівнює балансовій вартості проданого необоротного активу;

• у розмірі балансової (залишкової) вартості проданого необоротного активу, якщо вартість продажу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) перевищує балансову вартість проданого необоротного активу. Сума, перевищення вартості продажу включається продавцем-лізингоодержувачем до складу доходів майбутніх періодів, а також відноситься до доходу відповідного звітного періоду протягом строку фінансового лізингу. Водночас балансова (залишкова) вартість проданого необоротного активу виключається з балансу лізингоодержувача з відображенням у складі витрат з реалізації необоротних активів. В обліку здійснюються такі записи:

• виключення з балансу залишкової вартості проданого необоротного активу: Д-т рахунків 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів», 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів» К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби»;

• відображення доходу від продажу необоротного активу:

- сума вартості продажу необоротного активу:

Д-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку»;

К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів»;

- сума вартості продажу, що перевищує балансову:

К-т 3600 «Доходи майбутніх періодів»;

• надходження коштів в оплату проданих необоротних активів:

Д-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

Д-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

К-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку»;

• відображення зобов’язання з фінансового лізингу (оренди) за найменшою на початок строку лізингу (оренди) оцінкою: за справедливою вартістю (вартістю продажу) або теперішньою вартістю мінімальних лізингових (орендних) платежів:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи»;

Д-т 4400 «Основні засоби»;

К-т 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»;

• нарахування процентів за отриманим фінансовим лізингом (орендою):

Д-т 7028 «Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)»;

К-т 3678 «Інші нараховані витрати»;

• сплата лізингової (орендної) плати та процентів:

Д-т 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»;

Д-т 3678 «Інші нараховані витрати»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

• нарахування амортизації на об’єкт фінансового лізингу (оренди):

Д-т 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)»;

К-т рахунків 4309 «Знос нематеріальних активів»;

К-т 4409 «Знос основних засобів»;

• включення до складу доходу звітного періоду частини суми вартості продажу, що перевищує балансову, на час продажу необоротного активу:

Д-т 3600 «Доходи майбутніх періодів»;

К-т 6499 «Інші небанківські операційні доходи».

Під час продажу необоротного активу з укладенням угоди про його одержання продавцем в оперативний лізинг (оренду) дохід від продажу визнається:

• за вартістю продажу необоротного активу, якщо вартість продажу необоротного активу дорівнює його справедливій вартості (або є меншою); у розмірі справедливої вартості проданого необоротного активу, якщо вартість продажу необоротного активу вища, ніж його справедлива вартість, а справедлива вартість проданого необоротного активу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань із доходу) вища, ніж його балансова (залишкова) вартість. Сума вартості продажу, що перевищує справедливу вартість проданого необоротного активу, включається до складу доходів майбутніх періодів продавця-лізингоодержувача з визнанням її доходом відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди);

• за балансовою (залишковою) вартістю необоротного активу, якщо вартість продажу необоротного активу вища, ніж його справедлива вартість і (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) балансова (залишкова) вартість, а справедлива вартість проданого активу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість. Вартість продажу необоротного активу (після відрахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу), що перевищує його балансову (залишкову) вартість, включається до складу доходів майбутніх періодів продавця-лізингоодержувача з визнанням її доходом відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди);

• за вартістю продажу необоротного активу, якщо вартість продажу активу вища, ніж його справедлива вартість, але (після врахування непрямих податків та інших відрахувань з доходу) нижча, ніж його балансова (залишкова) вартість.

Одночасно балансова (залишкова) вартість проданого необоротного активу виключається з балансу лізингоодержувача з відображенням у складі витрат реалізованих необоротних активів, крім тих випадків, коли майбутні лізингові (орендні) платежі, що є заниженими порівняно з ринковими, компенсують втрати від продажу необоротного активу. Втрати, що компенсуються зниженими лізинговими (орендними) платежами, виключаються у звітному періоді з балансової (залишкової) вартості реалізованого необоротного активу і зараховуються до складу витрат майбутніх періодів з включенням їх до витрат відповідного звітного періоду протягом строку лізингу (оренди).

В обліку здійснюються такі проведення:

• виключення з балансу залишкової вартості проданого необоротного активу;

Д-т рахунків: 3500 «Витрати майбутніх періодів», (на суму компенсації витрат зниження лізингової (орендної) плати);

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів»;

Д-т 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів» (залишкова вартість зменшена на суму витрат, що компенсуються);

К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи»;

К-т 4400 «Основні засоби»;

• відображення доходу від продажу необоротного активу:

Д-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку»;

К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів»;

• надходження коштів в оплату проданого необоротного активу:

Д-т рахунків: 1200 «Кореспондентський рахунок»;

Д-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів»;

• нарахування лізингових (орендних) платежів за оперативним лізингом (орендою) та їх сплата:

а) Д-т 7395 «Витрати на оперативний лізинг (оренду)»;

К-т 3678 «Інші нараховані витрати»;

б) Д-т 3678 «Інші нараховані витрати»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

• включення до складу витрат звітного періоду частини витрат, раніше відображених як витрати майбутніх періодів:

Д-т 7499 «Інші небанківські операційні витрати»;

К-т 3500 «Витрати майбутніх періодів»;

• відображення поза балансом вартості необоротного активу, отриманого в оперативний лізинг за вартістю, що зазначена в угоді про лізинг:

Д-т 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)»;

К-т 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98».

Лізингодавець за операціями з продажу необоротного активу продавцем-лізингоодержувачем з укладанням угоди про його одержання продавцем в лізинг (оренду) здійснює такі проведення:

• за фінансовим лізингом (орендою):

Д-т 1525 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам»;

Д-т 2075 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб’єктам господарської діяльності»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

• за оперативним лізингом (орендою):

Д-т 4300 «Нематеріальні активи»;

Д-т 4400 «Основні засоби»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів».

Зазначимо, що лізинговий бізнес в Україні перебуває нині тільки на стадії зародження. Ухвалення спеціального Закону «Про лізинг» певною мірою активізувало лізингові процеси. Так, уже діє понад 30 структур, які проводять лізингові операції.

Розвиток лізингу в Україні передусім залежатиме від надійності гарантій, що зменшують фінансові ризики, яких можуть зазнати учасники лізингових операцій. На користь лізингу свідчать його значні переваги порівняно з іншими формами бізнесу, пов’язаними з простим набуттям майна у власність.

Зі свого боку, банки як лізингодавці зацікавлені у своєчасному погашенні основної суми боргу за лізингом та процентів за надання об’єктів у лізинг. Отже, добре відпрацьована система обліку є важливим елементом загального процесу здійснення лізингової операції.

1Банківські операції: Підручник. — 2-ге вид., випр. і доп. / А. М. Мороз, М. І. Савлук, М. Ф. Пуховкіна та ін.; За ред. А. М. Мороза. — К.: КНЕУ, 2002. — 476 с.

54