11.3. Облік операцій з оперативного лізингу

Відображення операцій лізингодавцем. Облік основних засобів і нематеріальних активів, переданих в оперативний лізинг ведеться лізингодавцем на окремому аналітичному рахунку «Оперативний лізинг (оренда)» балансових рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби». При цьому здійснюються такі проведення:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

Д-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Влас­ні основні засоби».

К-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Власні нематеріальні активи»;

К-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»; 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)».

Лізингодавець протягом строку лізингу (оренди) нараховує амортизацію за активами, переданими в оперативний лізинг. В обліку цій операції відповідає запис:

Д-т 7423 «Амортизація», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»,

К-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)».

Лізингодавець здійснює нарахування лізингових (орендних) платежів, які обліковуються на рахунку 3578 «Інші нараховані доходи», що відображається записом Д-т рахунка 3578 «Інші нараховані доходи», К-т рахунка 6395 «Доходи від оперативного лізингу (оренди). На суму отриманих лізингових (орендних) платежів Лізингодавець здійснює таке проведення:

Д-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

Д-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»;

К-т 3578 «Інші нараховані доходи».

Основні засоби та нематеріальні активи, повернені лізингоодержувачем, лізингодавець відображає записом:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Влас­ні нематеріальні активи»;

Д-т 4400 «основні засоби», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»,

К-т 4300 «Нематеріальні активи», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

К-т 4400 «Основні засоби», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»,

одночасно

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг (оренда)»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Оперативний лізинг»;

К-т 4309 «Знос нематеріальних активів», аналітичний рахунок «Власні основні засоби»;

К-т 4409 «Знос основних засобів», аналітичний рахунок «Влас­ні основні засоби».

Відображення операцій лізингоодержувачем. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби на підставі акта приймання передавання обліковуються лізингоодержувачем на позабалансовому рахунку 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)» за балансовою вартістю лізингодавця, яка зазначається в угоді з оперативного лізингу. При цьому виконується проведення:

Д-т 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)»,

К-т 9910 «Контррахунки» (для рахунків розділів 96—98).

До акта приймання-передавання орендованих основних засобів додається копія інвентарної картки з обліку основних засобів. Отримані картки зберігаються бухгалтерією лізингоодержувача окремо. Прийняті в оперативний лізинг основні засоби лізингоодержувач обліковує за інвентарними номерами лізингодавця.

Прийняті в оперативний лізинг не цілі об’єкти основних засобів, а їх частини (наприклад, частина приміщення), оприбутковуються в частині вартості на рахунку 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)». За зміни лізингових платежів (якщо це передбачено угодою) сума відображена рахунком 9840 не змінюється.

Лізингоодержувач нараховує лізингові платежі, які обліковуються за рахунком 3678 «Інші нараховані витрати», через бухгалтерське проведення:

Д-т 7395 «Витрати на оперативний лізинг»;

К-т 3678 «Інші нараховані витрати», а сума сплачених лізингових платежів:

Д-т 3678 «Інші нараховані витрати»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 2600 «Поточний рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів».

Якщо лізингоодержувач здійснює добудову, дообладнання, реконструкцію чи капітальний ремонт об’єкта лізингу, то відповідні витрати він ураховує як капітальні вкладення й обліковує їх за paxyнком 4430 «Капітальні вкладення за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)». Після закінчення робіт протягом періоду лізингу витрати враховуються на рахунках 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)». На завершені капітальні вкладення основних засобів лізингоодержувач нараховує амортизацію.

Амортизація вартості поліпшення об’єкта оперативного лізингу нараховується із застосуванням прямолінійного або виробничого методів. Амортизовані суми поліпшення відображаються на рахунку 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів», аналітичний рахунок „Інші необоротні матеріальні активи». Процедурі поліпшення об’єкта оперативного лізингу відповідають такі проведення:

* попередня оплата:

Д-т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних основних засобів»;

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок»;

К-т 1001 «Рахунок готівкових коштів»; «незавершене поліпшення:

Д-т 4530 «Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)»;

К-т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів»; завершеня робіт з поліпшення:

Д-т 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», аналітичний рахунок «Інші необоротні матеріальні активи»,

К-т 4530 «Капітальні інвестиції за основними засобами, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)».

Якщо об’єкт оперативного лізингу повертається лізингодавцю у зв’язку з достроковим припиненням угоди лізингу, а також у зв’язку з неможливістю відокремити створений об’єкт від об’єкта лізингу (оренди), то недоамортизована частина витрат на поліпшення об’єкта лізингу (оренди) відображається на рахунку 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)», через таке проведення:

Д-т 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»;

Д-т 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані в лізинг (оренду)»,

К-т 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», аналітичний рахунок «Інші необоротні матеріальні активи».

Розглянемо приклад.

Приклад 2.

Відповідно до угоди банк «А» передав банкові «К» в оперативний лізинг автомобіль на умовах оперативного лізингу терміном на 10 років. Вартість автомобіля — 65 000,00 грн. Термін корисного використання 15 років. Визначена ліквідаційна вартість автомобіля 5000 грн. Угодою передбачено, що лізингоодержувач може здійснювати поліпшення автомобіля, отриманого в лізинг. Лізингодавець витрат не враховує. Угодою визначена щорічна лізингова плата у розмірі 24 000 грн. Відобразимо дану операцію оперативного лізингу в бухгалтерському обліку з позиції лізингоодержувача та лізингодавця (табл. 11.4).

Спочатку визначаємо розмір щомісячних платежів:

24 000,00 / 12 = 2000,00 грн.

Розраховуємо суму річних амортизаційних відрахувань:

(65 000 – 5000) / 15 = 4000,00 грн.

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань становить:

4000 / 12 = 333,00 грн.

Таблиця 11.4