6.7. Синтетичний облік касових операцій

Облік найважливіших прибутково-видаткових касових операцій на бухгалтерських рахунках відображається за рахунком 100 «Банкноти та монети» у такий спосіб:

З кредиту рахунків	Дебет рахунка 100	Кредит рахунка 100	У дебет рахунків
25, 26	Внесено клієнтами готівкою	Видано готівкою клієнтам	25, 26
120	Одержано з коррахунка на поповнення каси	Видано в підзвіт працівникам банку	3550, 3551
3550, 3551	Повернено невикористані підзвітні суми	Виплачена заробітна плата	3652
220, 221, 229	Погашена позичка готівкою	Видана матеріальна допомога працівнику банку	5020
262	Здійснено вклади громадянами на депозит	Здано готівку на коррахунок	120
500	Внесено засновниками в статутний фонд	Оплачено одержані послуги, роботи	740, 742, 743
680	Оприбутковуються надлишки каси за результатами ревізії	Видана позичка клієнту фізичній особі	220, 221, 229
1003	Оприбутковується готівка з обмінного пункту	Повернуто вклад (депозит) Видано обмінному пункту Списуються недостачі каси за результатами ревізії	262 1003 355

Розділ 7. Облік депозитних та інших зобов’язань банку

7.1. Визнання, оцінка й класифікація зобов’язань банку та характеристика рахунків для їх обліку

Вивчаючи зобов’язання банку, необхідно згадати відмінності в тлумаченні термінів «власний капітал» та «зобов’язання» як основних елементів фінансового звіту «Баланс», які ми розглядали в першому розділі. Зобов’язання розкривають відносини банку з постачальниками фінансових ресурсів. Джерелами постачання ресурсів для банку, крім власного капіталу, можуть бути:

• депозити, які належать до залучених коштів і включають кошти інших банків, кошти суб’єктів господарювання, кошти бюджетів різних рівнів, кошти фізичних осіб;

• позичені кошти (недепозитні запозичення), які банк одержує у вигляді кредитів від інших банків, кредитів від міжнародних фінансових установ, субординованих кредитів та шляхом розміщення власних боргових цінних паперів (депозитних сертифікатів, облігацій тощо). (Облік операцій з власними борговими зобов’язаннями буде розглянуто у розділі «Облік операцій з цінними паперами».)

Зобов’язання показують у бухгалтерському балансі банку в окремому розділі у складі пасивів. Загальна сума зобов’язань відображає суму боргів банку, а їх структура демонструє додаткові джерела фінансування банківського бізнесу та кредиторську заборгованість банку, яка склалася за проведеними ним операціями з клієнтами та за внутрішньобанківськими операціями. Розглянемо особливості подання зобов’язань у бухгалтерському балансі (річному) банку (табл. 7.1).

Таблиця 7.1

Баланс банку (фрагмент)

	ПАСИВИ
	ЗОБОВ’ЯЗАННЯ
12	Кошти банків	23 239	9 139
13	Кошти клієнтів	96 082	53 088
14	Інші депозити	0	0
15	Боргові цінні папери, емітовані банком	0	0
16	Нараховані витрати до сплати	1 048	632
17	Інші зобов’язання	2 049	1 921
18	Усього зобов’язань	122 418	64 780

Зауважимо, що подання зобов’язань у балансі в такому вигляді не дає змоги провести фінансовим аналітикам аналіз структури основних джерел формування ресурсів банку. Це пов’язано з тим, що виділені статті зобов’язань об’єднують різні за економічною природою джерела.

Наприклад, стаття «Кошти клієнтів» включає такі джерела: депозити до запитання, строкові депозити, ощадні вклади, кредити отримані від міжнародних та інших фінансових організацій, кредиторську заборгованість за операціями з клієнтами.

Такий підхід щодо розкриття зобов’язань застосований і до інших статей зобов’язань. Проте вказані джерела мають суттєві особливості в аспекті їх походження, можливостей доступу до них з боку банку, їх стабільності та вартості для банку.

Для вирішення завдань аналізу ресурсної бази потрібно використовувати інформацію щодо зобов’язань, яка розкривається в примітках до балансу в річному фінансовому звіті, щоденному балансі, а також в додаткових формах статистичної звітності за депозитними операціями та іншими зобов’язаннями. Додаткові форми звітності складаються за даними аналітичного обліку.

Для прикладу розглянемо розкриття в примітках інформації щодо статті балансу « Кошти клієнтів» (табл. 7.2).

Таблиця 7.2