3. DПвоп ― рентабельность продаж.

№	Показатели	База (0)	Фактический объем продаж Q1 при условиях
			базовой структуре ассортимента, У1	Фактическая структура ассортимента продукции dqi1pi при
				базовой структуре себестоимости продукции в ценах, затратах и доходах, У2	Фактическая структура себестоимости продукции dqi1сi при
					базовых ценах, затратах и доходах, У3	Фактические затраты в себестоимости СЗi1при
						базовых ценах хозяйственных ресурсов методики формирования затрат, доходах и ценах, У4	Фактические цены потребленных хоз. ресурсов Цхр1 при
							базовых методиках формирования затрат, доходах и ценах реализации, У5	Фактическая методика формирования затрат МФСЗ1 при
								базовых доходах и ценах реализации, У6	Фактические доходы в себестоимости УНПi при
									базовых ценах реализации, У7	фактических ценах реализации, У8
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	ВОП	950000	760000	865000	865000	865000	865000	865000	865000	1548000
2	СВОП	807500	646000	735250	759000	759000	1323459,466	1323459,466	1300320	1300320
3	ПВОП	142500	114000	129750	106000	106000	-458459,466	-458479,466	-435320	247680
4	ZВОП	85,0	85,0	85,0	87,7457	87,7457	15300,11	153,0034	153,326	84,0
5	RВОП	17,647	17,647	17,647	13,9657	13,9657	-34,641	-34,1886	-33,4779	19,0476
6	dПВОП	15,0	15,0	15,0	12,2543	12,2543	-53,0011	-53,0034	-50,326	16.0
Факторы:
1	Q	0	1	1	1	1	1	1	1
2	dqipi	0	0	1	1	1	1	1	1
3	dqici	0	0	0	1	1	1	1	1
4	Nрхр	0	0	0	0	1	1	1	1
5	Цхр	0	0	0	0	0	1	1	1
6	МФСЗ	0	0	0	0	0	0	1	1
7	УНПi	0	0	0	0	0	0	0	1
8	Pi	0	0	0	0	0	0	0	0	1

1. стоимость ВОП, тысяч рублей

2. полная себестоимость произведенной и реализованной продукции

3. прибыль от производства и реализации

4. затраты на 1 рубль произведенной и реализованной продукции, копеек/1 рубль

5. рентабельность произведенной и реализованной продукции, %

6. доля прибыли в общей стоимости продукции

Факторы:

1. физический объем производства и продаж

2. структура ассортимента продукции, обусловленная различиями в уровне цен реализации отдельных её видов

3. структура ассортимента продукции, обусловленная различиями в удельной себестоимости отдельных её видов

4. норма расходов хозяйственных ресурсов в натурально-вещественном выражении на единицу продукции, обусловленная действующим технологическим процессом и зависящая от трудовых усилий работников

5. цены и тарифы на потребленные хозяйственные ресурсы, отражающие уровень инфляции

6. методика формирования затрат в себестоимости продукции

7. удельный доход, создаваемый в процессе простого воспроизводства отдельных видов продукции

8. цены реализации отдельных видов продукции

При анализе динамики себестоимости и затрат на один рубль продукции в учебной экономической литературе существуют различные подходы.

В последнее время стал применяться анализ себестоимости на базе использования принципа разделения затрат на условно-переменные и условно-постоянные части.

Выделяется влияние следующих факторов:

1. изменение физического объема производства и продаж

2. изменение удельных переменных затрат на единицу продукции

3. изменение структуры ассортимента продукции, обусловленное различиями в уровне удельных переменных затрат отдельных видов продукции и изменения общей величины постоянных затрат.

Использование принципа разделения затрат на переменные и постоянные имеет большую значимость для максимизации физического объема производства и продаж при условии минимизации удельных постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции.

При этом можно добиться доведения удельной себестоимости единицы продукции до уровня удельных переменных затрат на единицу продукции. А цена реализации единицы продукции можно довести либо до уровня удельной себестоимости единицы продукции в случае повышения рентабельности продукции, либо до уровня, меньшего удельной себестоимости единицы продукции в случае сохранения ранее достигнутого уровня рентабельности.

Однако в действующей системе бухгалтерского учета и отчетности отсутствует информация, позволяющая разделить затраты на переменную и постоянную части. Для обеспечения достаточно точного разделения затрат на переменные и постоянные требуется осуществлять непрерывные сложные аналитические расчеты с использованием математико-статистических методов анализа.

В условиях существующей системы бухгалтерского учета и отчетности можно проводить факторный анализ динамики себестоимости и затрат на единицу продукции с учетом действия восьми факторов из таблицы.

Для проведения факторного анализа с целью выявления количественного влияния факторов, необходимо иметь следующие дополнительные данные:

1. о физическом объеме производства и продаж в базисном и отчетном периоде (форма П-1 статистической отчетности)

Q⁰ = 5000

Q¹ = 4000

I_Q = Q¹/Q⁰ = 4000/5000 = 0,8

Кроме того, надо рассчитать условные значения стоимости и себестоимости продукции:

ВОП^у1 = ∑Q¹*∆dqi^o*pi⁰ = ВОП⁰*Y_Q = 950000*0,8 = 760000 тысяч рублей

С_ВОП^у1 = ∑Q¹*∆dqi^o*ci⁰ = C_ВОП⁰*Y_Q 807500*0,8 = 646000 тысяч рублей

ВОП^у2 = ∑Q¹*∆dqi*pi⁰ = ∑qi¹*pi⁰ = 865000 тысяч рублей

С_ВОП^у2 = C_ВОП⁰*∑Q¹*qi¹*pi⁰/∑Q⁰*qi^o*pi⁰= C_ВОП⁰*Y_Qdqipi = 735250 тысяч рублей

С_ВОП^у3 = ∑Q¹*∆dqi¹*ci⁰ = ∑qi¹*ci⁰ =759000 тысяч рублей.

По данным учета и отчетности можно рассчитать влияние на себестоимость за счет изменения методики формирования затрат:

С_ВОП (М_ФСЗ) = ∑Зi¹ – ∑Зj¹ = +20 тысяч рублей.

где:

∑Зi¹ – элементы затрат, которые стали дополнительно включаться в состав себестоимости из-за изменения методики её формирования;

∑Зj¹ – элементы затрат, которые в отчетном периоде стали исключаться из себестоимости из-за изменения методики её формирования.

Влияния этого фактора можно обнаружить в форме №2 (Отчет о прибылях и убытках).

В отчете за текущий период по строкам 020 + 030 +040 приводятся в соответствии с действующей в текущем периоде методикой формирования себестоимости.

Сравнив это с данными формы №2 за базисный период, где себестоимость приведена по методике базисного периода, выявляется влияние изменения себестоимости за счет изменения методики её формирования.

Необходимо определить изменение себестоимости за счет изменения цен и тарифов на потребляемые хозяйственные ресурсы так:

С_ВОП (∆Ц_хр) = ∑К_ХРj*∆Ц_хрj = +564549,466 тысяч рублей.

где:

К_ХРj – количество j–ых видов потребленных хозяйственных ресурсов на весть объем произведенной и реализованной продукции;

∆Ц_хрj – изменение цен на j–ый вид потребленных хозяйственных ресурсов в отчетном периоде по сравнению с базисным.

Также надо определить влияние на себестоимость продукции удельной величины доходов отдельных видов продукции:

∆С_ВОП (∆I_НПi) = +23159,466 тысяч рублей

С_ВОП^у6 = С_ВОП¹ – ∆С_ВОП(∆I_НПi) = 1300320 – (-23159,466) = 1323479,466 тысяч рублей

С_ВОП^у5 = С_ВОП^у6 – ∆С_ВОП(∆М_ФСЗ) = 1323479,466 – 20 = 1323459,666 тысяч рублей

С_ВОП^у4 = С_ВОП^у5 – ∆С_ВОП(∆Ц_хр) = 1323459,466 – 564459,466 = 759000 тысяч рублей.