Алгоритм расчета влияния факторов способом процентных разниц.

Δ ВОП=ВОП¹-ВОП⁰=

1 )

2 )

3 .1)

3 .2)

3 .3)

4.1)

4.2)

4 .3)

5 )

7 )

Ф акторный анализ линамики стоимостных показателей результатов хозяйствования.

1 ) ΔВ ОП=ВОП¹-ВОП⁰=1548-950=598 тыс. руб.

Δ ВОП(ΔQ)=ВОП^У1-ВОП⁰=760-950= -190 тыс. руб.

2 ) ΔВОП(Δdqi)=ВОП^У2-ВОП^У1=865-760= 105 тыс. руб.

3. Δ ВОП(Δpi)=ВОП¹-ВОП^У2=1548-865=+683тыс.руб.

Для проверки правильности расчетов, полученные показатели увязывают в систему:

ΔВОП(ΔQ)+ΔВОП(Δdqi)+ΔВОП(Δpi)=ΔВОП

-190+105+683=+598

ΔI_ВОП(ΔQ)+ΔI_ВОП(Δdqi)+ ΔI_ВОП(ΔPI)=ΔI_ВОП

-20+11,05+71,89=62,94

dΔВОП(ΔQ)+dΔВОП(Δdqi)+dΔВОП(Δpi)=100

-31,77+17,56+114,21=+100

Абсолютные разницы

1 .

2 .

3 .

Относительные разницы

1)ВОП(ΔQ)=(Q¹/Q⁰-1)хВОП⁰=(4000/5000-1)х950000=-190000тыс.руб.

2)ΔВОП(Δdqi)=(ВОП^У2/ВОП⁰-Q¹/Q⁰)хВОП⁰=(865000/950000-0,8)x950000=105т.р.

3)ΔВОП(Δpi)=(ВОП¹/ВОП⁰-ВОП^У2/ВОП⁰)хВОП⁰=(1548/950-865/950)x950=683т.р.

Объективная оценка, анализ и прогнозирование безубыточности хозяйствования предприятия.

В практике финансового менеджмента и при решение многих управленческих задач в бизнесе широко применяется понятие «порог рентабельности».

Порог рентабельности характеризует минимально допустимый, критический объем производства и продаж в натурально-вещественном и стоимостном выражении, обеспечивающим безубыточную деятельность организации или процесс простого воспроизводства. В экономической и учебной литературе существует метод расчета порога рентабельности, основанный на использовании категории маржинального дохода и принципа разделения затрат, формирующих себестоимость продукции на переменную и постоянную части.

Переменная часть затрат ― это те виды затрат, которые прямо пропорционально зависят от физического объема производства и продаж.

Постоянные (фиксированные) затраты ― это затраты, которые либо совсем не зависят от объема производства и продаж, либо не прямо пропорционально.

Системный анализ взаимосвязи выручки от реализации товаров, продуктов, работ, услуг ее себестоимости и прибыли позволяет выявить ошибочность, неправомерность, практическая непригодность существующего метода расчета порога рентабельности и предложить альтернативу. Для доказательства необоснованности этого метода следует рассмотреть методику его расчета на основе примера.

Предположим, что показатели хозяйственной деятельности предприятия следующие:

• объем реализации (РП) = 20милн. руб.

• количество выпускаемой продукции (Q) = 1000 ед.

• средняя цена единицы продукции (Ц) = 20 тыс. руб.

• себестоимость (С_РП) = 16млн. руб.

• переменные затраты (С_ПЕРЕМ) = 12млн. руб.

• постоянные затраты (С_ПОСТ) = 4млн. руб.

• прибыль (П_РП) = 4млн. руб.

• рентабельность (R_РП).

По своему экономическому содержанию порог рентабельности представляет собой минимально допустимый, критический физический объем производства и продаж, в случае реализации которого по действующим ценам, организация покрывает все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. При этом не получает убытков, но и не имеет прибыли, т. е. обеспечивается процесс простого воспроизводства. В экономической литературе порог рентабельности приравнивается «мертвой точке» или «точке равновесия», где стоимость равняется себестоимости продукции.

Исходя из экономического содержания порога рентабельности и существующей взаимосвязи между выручкой, себестоимостью и прибылью, себестоимость продукции можно представить в следующей принципиально верной модели:

РПк ― это минимально допустимый, критический, стоимостной объем реализации, равный себестоимости или цене простого воспроизводства.

О днако указанная принципиально верная исходная формула порога рентабельности практически не используется, а подвергается не совсем корректным преобразованиям, вследствие чего появляются искажения значения критического объема производства и продаж в натуральном выражении.

В целях установления взаимосвязи переменной части затрат с объемом реализации используется следующая факторная модель:

У казанная модель подставляется в исходную формулу расчета порога рентабельности:

Д алее происходит группировка различных частей приведенного равенства по признаку прямо пропорциональной зависимости от объема производства и продаж:

Однако в данной группировке допускается определенное противоречие, т. к. предполагается, что РПк по определению порога рентабельности равняется полной себестоимости продукции, прямо пропорционально зависит от объема производства и продаж. В то же время, исходя из предпосылки разделения затрат считается, что прямо пропорционально зависит от производства не вся себестоимость, а ее переменная часть, хотя математически такая подстановка допустима.

Н о далее необоснованно полагается, что РПк=РП, хотя в реальной действительности простое воспроизводство не может быть равным расширенному.

Полученная после подстановки формула неверна из-за допущенного приравнивания искомого критического стоимостного объема реализации с реально существующим прибыльным объемом реализации.

Где МД ― маржинальный доход,

СФ __ норма бесприбыльности.

МД

Подставив в формулу исходные данные, получим следующее выражение:

Однако данные расчеты противоречат уже имеющимся данным, т.к. при таком объеме реализованной продукции организация потерпит убыток в стоимостном выражении:

10 –16 = – 6 млн. руб.

В натуральном выражении:

Р Пк=С_П+С_Ф

Н о далее также необоснованно полагается, что Qк = Q, что приводит к дальнейшим искажениям:

Г де УМД ― удельный маржинальный доход равный отношению маржинального дохода к количеству продукции.

Естественно полученный результат не обеспечивает безубыточность производства. Для проверки полученные искаженные, неверные значения критического объема подставляют в исходную формулу:

А втором данного метода является Ульрих Раутенштраух, который предложил в 1930г. графический способ определения критического объема.

При верной подстановке должны получится следующие результаты:

П оэтому для расчета действительно бесприбыльной деятельности следует произвести следующую подстановку:

Вследствие необоснованного приравнивания качественно и количественно различных величин (РПк = РП; Qк = Qк) происходит фактический отказ от ранее заявленного принципа разделения затрат на постоянные и переменные, т.к. себестоимость единицы продукции приравнивается к цене реализации единицы продукции, а цена не разделяется на постоянные и переменные части. Поэтому этот принцип можно назвать односторонним, т.к. он относит разделение себестоимости на переменные и постоянные части, но не относится к цене, стоимости продукции и прибыли. Хотя известно, что цена и стоимость продукции включают в свой состав себестоимость и прибыль, и если себестоимость как составная часть цены подразделяется на переменную и постоянную части, то цена и прибыль также должны разделяться таким же образом, чтобы обеспечивался системный подход.

С ам по себе метод C = VC +FC имеет экономическую целесообразность лишь в случаях необходимости максимизации физического объема производства и продаж, обеспечиваемой путем минимизации удельных постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции. Приведем пример:

Путем минимизации сократим удельные постоянные затраты до 100 руб.

В случае реальной возможности увеличить производство с 1000 изделий, до 40000, себестоимость единицы продукции составит 12100руб., а цена реализации при сохранении существующего уровня рентабельности (0,25) составит 15100руб. Сам процесс разделения затрат на переменные и постоянные части требует сложных статистических и математических расчетов, которые необходимо выполнять постоянно при любых хоть сколько-нибудь значительных изменениях в условиях хозяйствования.

Однако применение метода C = VC + FC при расчете порога рентабельности, характеризующего минимально допустимый объем производства и продаж, т.е. совершенно противоположному принципу, что экономически необоснованно.

Использование категории маржинального дохода также является необоснованным, т.к. сама формула его расчета возникла в результате необоснованного приравнивания РПк = РП.

Поэтому неправомерной можно назвать формулу РП – Сп = МД

А правомерной: РПк – Сп = Сф.

Само понятие дохода не должно включать каких-либо элементов затрат:

МД = Сф +Пр = РП – Сп = 20 – 12 =8

В целях исключения противоречий и ошибок в существующем методе расчета порога рентабельности и учитывая важность и значимость при принятии многих управленческих решений в бизнесе данной категории, можно предложить 7 различных методов расчета порога рентабельности, использующих различные категории и разные принципы, но дающие одинаковый результат расчета, не совпадающий с результатами расчета опровергнутого метода.

1. Из экономического содержания порога рентабельности:

РПк = Срп = 16млн. руб.

Q = Cрп/Ц = 16млн. руб./200 = 800 ед.

2. На использование категории «рентабельности продукции»

Где R_РП ― рентабельность продукции.

3. И спользование категории реального дохода и принципа разделения стоимости и себестоимости, цены единицы продукции и предельной единицы на доходы и затраты:

НПст = ФОТ + ОСН = 6млн.руб.

Р Дст = НПст +ППст = НПст + НПст х Rрп = 6 + 6 х 0,25 = 7,5

Г де N_БУ ― норма безубыточности.

В случае использования метода разделения затрат на переменные и постоянные, необходимо применять его системно, т.е. не только делить затраты, но и прибыль, цену и т.д.

П рибыль:

Прибыль по переменным затратам:

Прибыль по постоянным затратам:

Ц ена:

Ц = Ц_П + Ц_Ф = 12 + 3 + 1 + 4 =15 + 5 = 20

Где Ц_П ― цена, обусловленная постоянными затратами,

Ц_Ф ― цена, обусловленная переменными затратами.

На основе расчета порога рентабельности с использованием категории РД (альтернатива МД), очищенный от затрат, следует использовать для определения запаса экономической устойчивости организации в стоимостном и натуральном выражении и в относительной форме, характеризующей прибыльность организации.

Зона экономической устойчивости (зона безопасности хозяйствования):

Г де N_ЗБ ― норма зоны безопасности.

Где dЗБ ― доля зоны безопасности.

Целесообразно также рассчитать минимально допустимую критическую цену реализации единицы продукции, которая обеспечивает безубыточность:

Реализация по цене ниже себестоимости находится в веденье налоговых органах.

Прогнозирование

М ожно спрогнозировать безубыточность деятельность организации на основе категории РД и нормы безопасности, физический объем производства и продаж, обеспечивающий простое воспроизводство, критическую (минимальную) цену, прибыль и результаты всей хозяйственной деятельности.

Где d¹ТВК ― доля трудового вклада коллектива.

П ри условии сохранения тенденции в будущем году ожидаются следующие результаты:

П редположим, что в следующем периоде ОСН = 2 млн. руб., а ФОТ с 4,25 млн. руб. повысится до 5 млн. руб.

Для безубыточности себестоимость должна с 16 млн. руб. повысится до 18,7 млн. руб. При сохранении рентабельности на прежнем уровне прибыль будет равняться 4,7млн. руб. А объем реализации ― 23,4 млн. руб.

18,7 х 0,25 = 4,7 18,7 + 4,7 = 23,4

О бъем производства в отчетном периоде будет составлять 1170ед., а критический объем производства 935ед. против 800ед. в базисном периоде.

1170 – 935 = 235ед. ― количество единиц, выпущенных для обеспечения прибыли в отчетном периоде (4,7млн. руб.).

Анализ затрат на производство товаров (продукции), работ, услуг

1. Анализ взаимосвязи динамики затрат на производство и себестоимости товаров (продукции), работ, услуг.

2. Факторный анализ динамики себестоимости товаров (продукции), работ, услуг и затрат на рубль произведенной и реализованной продукции.

Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.

1. Анализ состава, структуры и динамики бухгалтерской прибыли.

2. Факторный анализ прибыли от производства и реализации товаров (продукции), работ, услуг.

3. Факторный анализ динамики рентабельности произведенной и реализованной продукции.

4. Факторный анализ динамики рентабельности продаж или доли прибыли в общей стоимости в продукции.

Затраты на производство и реализацию продукции ― это используемая часть вложенных, авансированных и инвестиционных в хозяйственную деятельность ресурсов (материальных, технических и финансовых).

В отличие от затрат, себестоимость произведенных и реализованных реализации товаров (продукции), работ, услуг является полностоимостным результатом хозяйствования, характеризующим и объясняющим процесс воспроизводства.

Себестоимость ― это не чисто затратная, а затратно-доходная категория, в составе которой помимо затрат включается доходная часть вновь созданной стоимости в виде ФОТ и ОСН. В расчете на единицу продукции удельная себестоимость ― это цена процесса простого воспроизводства единицы продукции, распадающаяся на доходную и затратную части.

Между затратами и себестоимостью существует взаимосвязь, которая может быть выражена в следующей форме:

С_ВОП=С_РП+ΔО_ГП+ΔО_ТО+ΔНЗП+ СНПСЗ+ВХО_ГП+ПОР+ПВР+ЧР=

=ЗП-ΔРБП+ΔРПР+СНПСЗ+ВХО_ТП+ПОР+ПВР+ЧР

Где С_ВОП ― себестоимость валового объема производства и продаж, полная себестоимость реализованной продукции (данные формы№2 «О прибылях и убытках»),

ΔО_ГП ― доля остатков готовой продукции и товаров для перепродажи в оценке по фактической себестоимости,

ΔО_ТО ― доля остатков товаров отгруженных в оценке по фактической себестоимости,

ΔНЗП ― доля остатков незавершенного производства,

Δснпсз ― стоимость неоплаченного перерабатываемого сырья заказчика (давальческое сырье),

ВХО_ГП ― себестоимость внутрихозяйственного оборота, включаемого в себестоимость произведенной продукции,

ПОР ― прочие операционные расходы,

ПВР ― прочие внереализационные расходы,

ЧР ― чрезвычайные расходы,

ЗП ― затраты на производство и реализацию продукции,

ΔРПБ ― доля расходов будущих периодов,

ΔРПР ― доля резервов предстоящих расходов.

Учитывая, что между себестоимостью и затратами существует аддитивная взаимосвязь влияния изменений их составных частей на динамику их себестоимости и затрат сводится к определению изменений по каждому элементу входящих в них элементов.

Факторный анализ динамики себестоимости товаров (продукции), работ, услуг и затрат на рубль продукции, прибыли от реализованной продукции, рентабельности реализованной продукции и доли прибыли в общей себестоимости произведенной и реализованной продукции.

П _ВОП=ВОП-С_ВОП

Где С_ВОП ― простое воспроизводство,

ВОП ― расширенное воспроизводство, включающее прибыль,