17.4. Анализ косвенных расходов.

Косвенные расходы в себестоимости представлены следующими статьями:

1. РСЭО;

2. Общепроизводственные расходы;

3. Общехозяйственные расходы;

4. Коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины в расчете на рубль товарной продукции в динамике за несколько периодов, а так же по сравнению с плановым уровнем отчетного года. Такое сопоставление показывает как изменилась доля косвенных расходов в себестоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, а так же какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В дальнейшем определяются величины, вызвавшие абсолютное или относительное изменение затрат. Каждая из перечисленных затрат состоит из нескольких элементов.

РСЭО – данная статья содержит следующие виды расходов:

• Амортизация машин и технологического оборудования;

• Затраты на содержание машин и технологического оборудования;

• Износ МБП;

• Расходы по внутризаводскому перемещению грузов.

Некоторые из этих видов затрат являются постоянными или условно-постоянными, а некоторые являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства устанавливается с помощью коэффициента зависимости, который установлен, либо находится опытным путем или с помощью стохастического анализа данных о объеме продукции и суммы затрат. Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции используется следующая формула:

, где

Зкор – затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл – плановая сумма затрат по статье;

∆ТП – процент выполнения плана по товарной продукции;

Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Анализ производится в следующей таблице.

Пример 13. Затраты на содержание машин и оборудования.

Затраты	Кз	Сумма затрат, тыс. руб.			Изменения
		План	Факт	По плану в персчете	Общие	За счет V	За счет уровня затрат
1. Амортизация	0,00	2000	2400	2000	+400	0	+400
2. Ремонт	0,35	2075	2480	2124	+405	+52	+353
3. Эксплуатационные расходы	0,75	1739	1938	1832	+199	+93	+106
4. Износ МБП	1	400	450	429	+50	+29	+121
Итого:	2,1	6214	7268	6388	1054	174	880

ТПпл = 280000 тыс. руб.; ТПф = 300000 тыс. руб.

17.5. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы складываются из следующих статей:

• Заработная плата работников управления;

• Содержание основных фондов;

• Затраты на текущий ремонт;

• Содержание легкового транспорта;

• Расходы на командировки;

• Расходы на содержание охраны;

• Оплата простоев;

• Потери от порчи и недостачи материалов и продукции;

• Налоги;

• Прочие затраты.

Рассмотрим каждую статью в отдельности.

17.5.1. Заработная плата работников управления.

Основными факторами, влияющими на ее размер являются: численность и заработная плата работников управления. Детерминированная модель выглядит следующим образом:

ЗП = КР * ОТ, где

КР – количество работников управления;

ОТ – средняя заработная плата работника управления

∆ЗП(КР) = ∆КР * ОТпл;

∆ЗП(ОТ) = КРф*∆ОТ.

17.5.2. Содержание основных производственных фондов.

При анализе этой статьи выделяют два основных фактора:

ОПФ – стоимость основных производственных фондов;

НА – норма амортизации.

А = ОПФ * НА;

∆А(ОПФ) = ∆ОПФ * НАпл;

∆А(НА) = ОПФф * ∆НА.

17.5.3. Затраты на текущий ремонт.

При анализе этой статьи выделяют два основных фактора:

V – объем работ в условных ремонтах;

Ц – стоимость одного условного ремонта.

З = V * Ц;

∆З(V) = ∆V * Цпл;

∆З(Ц) = Vф * ∆Ц.

17.5.4. Затраты на содержание легкового транспорта.

При анализе этой статьи выделяют два основных фактора:

КМ – количество машин;

ЗС – средние затраты на содержание одной машины.

З1 = КМ * ЗС;

∆З1(КМ) = ∆КМ * ЗСпл;

∆З1(ЗС) = КМф * ∆ЗС.

17.5.5. Расходы по командировкам.

При анализе этой статьи выделяют три основных фактора:

К – количество командировок;

Д – средняя продолжительность одной командировки;

С – средняя стоимость одного дня командировки.

РК = К * Д * С;

∆РК(К) = ∆К * Дпл * Спл;

∆РК(Д) = Кф * ∆Д * Спл;

∆РК(С) = Кф * Дф * ∆С.

17.5.6. На величину расходов на содержание охраны влияют два основных фактора:

• Количество работников охраны;

• Их средняя заработная плата.

17.5.7. Оплата простоев зависит от:

• Количество человеко-дней простоев;

• Размер оплаты, за один человеко-дней простоев.

17.5.8. Потери от порчи и недостачи материалов зависят от:

• Количества материалов;

• Стоимости материалов.

17.5.9. Сумма налогов и отчислений зависит от:

• суммы начисленной ЗП;

• процентных ставок по каждому виду налогов.