138. Цели и задачи аудита финансовых вложений

Основная цель аудита финансовых вложений - получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:

* по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

* по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

* по учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

При проведении проверки аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, такие как:

1. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

2. Аудит вложений в совместную деятельность.

3. Аудит учета вложений в займы:

* на срок до 12 месяцев;

* на срок более 12 месяцев.

Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев. Третье - предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям. Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. 2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность. 3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений. 4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по:

* долгосрочным финансовым вложениям;

* краткосрочным финансовым вложениям.

Проверка операций с финансовыми вложениями должна проводиться по пяти направлениям: существование, полнота, оценка, права и обязательства, представление и раскрытие. Указанные направления отражают существо финансовой политики руководства предприятия, поэтому аудитору необходимо определить вопросы, подлежащие всестороннему изучению.

Существование и полнота. Аудиторская работа по таким направлениям может начинаться с устного опроса. В ходе опроса выясняется, какие изменения произошли в отчетном периоде и где хранятся ценные бумаги. Если они хранятся на предприятии, их следует просмотреть и подсчитать, то есть провести инвентаризацию. Если ценные бумаги находятся у доверенного лица (депозитария, банка и др.), можно получить от него письменное подтверждение.

Оценка. Затраты на финансовые инвестиции должны быть документально подтверждены, отражены в синтетическом и аналитическом учете. Аудитору следует выяснить, какой метод оценки стоимости инвестиций используется на практике и соответствует ли он варианту, зафиксированному в учетной политике предприятия. Стоимость отдельных финансовых вложений (паи, предоставленные займы) может быть установлена по договорам, накладным и другим документам, подтверждающим право собственности.

Права и обязательства. Права собственности на финансовые вложения проверяются по соответствующим договорам, актам приемки-передачи, ценным бумагам, сертификатам ценных бумаг, выпискам из реестра акционеров, выпискам по счету “депо” (если учет акций у их владельцев ведется в бездокументарной форме или если ценные бумаги депонированы в депозитарии) и другим документам.

Представление и раскрытие. Аудитору необходимо проанализировать размеры, направления и целесообразность инвестиций, а также изучить правильность их отражения в учете.

Финансовые инвестиции отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат. Предварительно затраты по приобретению ценных бумаг предприятие учитывает на счете 08 “Капитальные вложения” субсчет “Вложения в ценные бумаги”. После получения документов, подтверждающих переход права собственности на приобретенные ценные бумаги, их стоимость отражается на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения”. На предприятии в обязательном порядке должна вестись книга регистрации (учета) ценных бумаг. Аудитору следует проверить правильность формирования и учета резервов под обесценение ценных бумаг. Величина резерва определяется по результатам инвентаризации по каждому виду. ценных бумаг, котирующемуся на бирже или специальных аукционах, сведения о которых регулярно публикуются. Сумма резерва относится на финансовые результаты предприятия, но не уменьшает налогооблагаемую прибыль. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты деятельности предприятия. Необходимо проверить также правильность и своевременность учета на счете 56 “Прочие денежные документы” выкупленных предприятием собственных акций у акционеров, а также учета на счете “Добавочный капитал” эмиссионного дохода. Если в счет оплаты за приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов реализации “Реализация продукции (работ, услуг)”, “Реализация и прочее выбытие основных средств” и “Реализация прочих активов”. Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия (или совместную деятельность). При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал или совместную деятельность. В первом случае эта разница списывается на счет “Прибыли и убытки”, во втором — на счет “Добавочный капитал” или счет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления организацией займов другим юридическим лицам. Такие займы должны предоставляться только за счет собственных источников. Законность предоставления займов изучается путем проверки заключенных договоров и расчетно-платежных документов. Доходы от предоставления займов включаются в состав доходов от внереализационных операций.