I. Затраты материалов на производство продукции:

а) по плану: МЗпл = (VВПплi .УРплi . Мплi);

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции: МЗусл1 = (VВПплi .УРплi . ЦМплi) . Кпп ;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: МЗусл2 = (VВПфi . УРплi . ЦМплi);

г) фактически по плановым ценам: МЗусл3 = (VВПфi . УРфi . ЦМплi);

д) фактически: МЗф = (VВПфi . УРфi . ЦМфi).

II. Стоимость товарной продукции:

а) по плану: ТПпл = (VВПплi . ЦПплi);

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства, при плановой структуре: ТПусл1 = (VВПфi . ЦПплi)±DТПудi ;

в) фактически по плановым ценам: ТПусл2 = (VВПфi . ЦПплi);

г) фактически: ТПф = (VВПфi . ЦПфi).

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитываются показатели материалоемкости продукции.

Табл. Факторный анализ материалоемкости продукции

Показатель	Условия расчета					Порядок расчета материало- емкости	Уровень материало- емкости
	Объем производства	Структура продукции	Удельный расход сырья	Цена на материалы	Отпускная цена на продукцию
План	План	План	План	План	План
Усл.1	Факт	План	План	План	План
Усл.2	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт

Затем переходят к изучению материалоемкости отдельных видов продукции и причин изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

128. Факторы, влияющие на организацию учета в сфере услуг

Деятельность предприятий сферы услуг имеет ряд особенностей, которые отличают ее от других сфер и отраслей хозяйства и оказывают определенное влияние как на организацию и экономику предприятия, так и на ведение и построение бухгалтерского учета. К ним относятся: многоотраслевой характер оказываемых услуг; непосредственный контакт с потребителями услуг; разнообразие и многочисленность выполняемых индивидуальных заказов; большая разбросанность и территориальная разобщенность производства, складского и кассового хозяйства. Предприятия по обслуживанию населения кроме платных услуг как основного вида деятельности оказывают также отдельные услуги предприятиям и организациям, а также осуществляют торговлю предметами широкого потребления через торговые киоски или непосредственно в салонах или ателье. Осуществление указанных видов деятельности в масштабах одного предприятия и даже производственного подразделения вызывает необходимость дифференциации в учете по данным видам деятельности. Это находит отражение в организации как синтетического, так и аналитического учета. Услуги, оказываемые населению предприятиями сферы услуг, очень многообразны. Это выражается в характере оказываемых услуг, в различии объектов услуг и их форм (только для бытовых услуг существуют 9 отраслевых групп). Выполняются услуги по ремонту бытовых вещей, приборов и изготовлению новой продукции; услуги сельскохозяйственного, гигиенического и ритуального характера; транспортные, торговые, информационные, прокатные услуги; услуги по строительству и ремонту жилья и др. Важным с точки зрения организации учета является сложившееся деление всех услуг на две группы - производственные и непроизводственные (материальные и нематериальные). Критерием деления является наличие или отсутствие производства при оказании тех или иных услуг.

К первой группе факторов, оказывающих влияние на организацию и методологию учёта, относятся следующие показатели:

Потребление услуг производится в месте производства услуг, и по этому нет необходимости в использовании счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», хотя применение счета 40 возможно в условиях внедрения нормативной (плановой) себестоимости.

В большинстве случаев передача выполненных услуг от одного собственника к другому невозможна, что обусловлено невозможностью отрыва от основного объекта, фирмы, лица (ремонтные, сервисные услуги), хотя часто фирмы искусственно создают такую ситуацию (туристские услуги, предоставление абонементов на спортивные услуги). В отдельных случаях невозможность передачи связана с лицензированием или требуемой государственными органами обязательной регистрации отдельных договоров, например, договоров аренды зданий, складов, помещений.

Отсутствие арбитражных операций, т.е. операций по одновременной покупке и продаже одной и той же услуги на одном и том же рынке с различными сроками поставки в целях получения выгоды за счёт разницы в ценах. Как правило, для большинства услуг это невозможно либо из-за потребления их в месте производства, либо за счёт невозможности передачи услуги. Вместе с тем, в условиях экономики России за счёт наличия и функционирования суррогатных ценных бумаг (векселей на транспортные услуги, складские операции и др.) эти операции имели место и зачастую наносили значительный ущерб эмитенту.

Услуга, как правило, не является отдельным объектом в юридическом отношении, хотя изменения и дополнения, внесённые в Правила бытового обслуживания населения в Российской Федерации, предусматривают систему санкций в отношении практически всех личных услуг, подтверждённых договором, для чего вводится довольно жёсткая система неустоек (пеней). В частности, в случае нарушения установленных сроков оказания услуги (выполнения работы) или назначенных потребителем на основании настоящего пункта новых сроков исполнитель уплачивает потребителю за каждый день (час, если срок определён в часах) просрочки неустойку (пени) в размере 3 % цены оказания услуги (выполнения работы), а если цена оказания услуги (выполнения работы) договором об оказании услуг (выполнении работ) не определена – общей цены заказа. Договором об оказании услуг (выполнении работ) между потребителем и исполнителем может быть установлен более высокий размер неустойки (пеней).

По всем услугам имеет место неопределённость в оценке качества, так как отсутствуют ГОСТы, стандарты, технические условия, шаблоны и другие нормативные эталоны. Поэтому в большинстве постановлений Правительства качество и ответственность за его нарушение просто декларируются как соответствие договору.

Во вторую группу факторов, оказывающих влияние на организацию бухгалтерского учёта, отнесены локальные показатели, важнейшие из которых: темпы экономического роста, валовые капиталообразования, изменения валютных курсов, стадии экономического развития, степень законодательного вмешательства органов власти, инфляция и др. При организации бухгалтерского учёта в сфере услуг эти показатели целесообразно учитывать.

К третьей группе факторов, оказывающих влияние на организацию и методологию учёта в сфере услуг, относят общеэкономические показатели: в частности, организационную и правовую структуру институциональной единицы, размер предприятия, характер оказываемых услуг (материальные, нематериальные, некоммерческие), степень сложности управления, размер чистых активов и их динамику, окружающую внешнюю среду компании (конкуренты, покупатели, поставщики, рынок труда, экономическая, технологическая, законодательная, социально-культурная, международная).

В четвёртую группу включены факторы, влияющие на организацию учёта и вызванные неопределённостью внешней среды и необходимостью учёта её воздействия на получаемую информацию.

Неопределённость в бизнесе обусловливается множеством причин. Высокая неопределённость, например, бывает в случаях, когда благосостояние фирмы зависит от производства одного вида продукции, рыночные условия делают невозможным точный прогноз продаж, технические изменения деформируют структуру производственных затрат, происходят смена ведущих управляющих фирмы, изменения в политике правительства, нестабильный характер носят инфляция, стоимость энергоносителей на внутреннем и внешнем рынке, реальная заработная плата населения региона, обслуживаемого фирмой по оказанию личных услуг и др. Неопределённость оказывает влияние на все процессы хозяйственной деятельности (денежные потоки, рентабельность, изменение собственности) и характеризуется данными рисунке 1.

Рис. 1. Уровень неопределённости

Совершенствование бухгалтерского учёта в сфере услуг предполагает изучение локальных и общеэкономических показателей, неопределённости экономических процессов, углублённое исследование существующих систем и методов учёта и в первую очередь в сфере материальных и нематериальных услуг.