А. П. Рудановский (1925)

Известный бухгалтер выделял два этапа развития бухгалтерского учета:

• Первый включал все, что было до появления двойной записи;

• Второй появился после того, как в систему счетов простой бухгалтерии включили счета собственника.

Но такой подход был слишком общий и представлял двойную бухгалтерию как единственно возможную.

Антон Хаар (1926)

Разработка этого ученого является примером четко выделенного признака. Хаар видел в истории развития бухгалтерского учета пять этапов:

• Бухгалтерия без заключительной инвентаризации и заключительного баланса;

• Пробный баланс без инвентарной описи, который составлялся только для выверки записей и подсчетов;

• Баланс без инвентаризации, который заполнялся с целью определения суммы капитала, но не регулярно;

• Статистический (имущественный) баланс представлялся в строго определенные отчетные периоды на основе инвентаризации;

• Динамический (финансовый) баланс служил для определения суммы прибыли.

Однако и в этой классификации есть некоторые искажающие моменты, а именно, то, что она искажает историю развития бухгалтерского учета. Дело в том, что эта периодизация изображает развитие учета как поступательный процесс – т.е. от победы к победе, что не совсем соответствует действительности. В то же время выделение четкого признака заметно обедняет периодизацию – ведь при таком подходе не существует бухгалтерского учета без баланса. А это ошибочно.

Говоря в общем об основных этапах развития, а также, собственно и возникновения бухгалтерского учета, можно сказать следующее. Первые бухгалтеры были известны еще в Древней Индии — там они занимались в основном учетом сельскохозяйственной деятельности и назывались счетоводами. Собственно, название профессии «бухгалтер» появилось в 15 веке с легкой руки императора Максимилиана, тогда же появилась и первая книга по бухучету — трактат итальянца Луки Пачоли «О счетах и записях», первая попытка описать и упорядочить функции бухгалтера. В России эта специальность была введена указом Петра Первого в начале 18 века.

Но истоки профессии все же дискуссионны, крайне интересны и подлежат обязательному рассмотрению в рамках данной темы.

Возникновение бухгалтерского учета

Как я уже говорила ранее, вопрос возникновения бухгалтерского учета имеет дискуссионный характер. Задаваясь вопросом, когда же родилась бухгалтерия, можно получить три варианта ответа:

• 6000 лет тому назад, в тот момент, когда люди стали целенаправленно регистрировать факты хозяйственной деятельности,

• 500 лет тому назад, когда вышла книга Луки Пачоли, и учет стал осмысливаться,

• Или, наконец, 100 лет назад, когда появились первые теоретические конструкции в области бухгалтерского учета.

Как правило, возникновение учета связывается с появлением учетных регистров. Это не верно. Было время, когда регистрация фактов хозяйственной жизни была не нужна, когда все сведения о хозяйстве свободно помещались в голове одного человека, и не потому, что у этого человека была хорошая память, а просто хозяйство было небольшое, и сведений о нем было не слишком много. В первобытном обществе, где “люди всегда боятся, что весна забудет прийти на смену зиме”⁴, а хозяйство не сложнее нашего домашнего, все, что можно было записать, запоминали и без записи, а результаты труда были ничтожны – и потому очевидны.

Однако это вовсе не означает, что первобытные хозяйственники не вели бухгалтерии. Просто учет тех лет начинался и заканчивался в головах людей, его ведущих, а единственным учетным регистром для бухгалтера тех лет служил он сам.

Реализация этой потребнocти писать и запоминать была бы невозможно без развития цифр и алфавита. Отсюда мы можем сделать вывод, что учет хозяйственных объектов, источников и процессов дал толчок развитию наук, как математика и язык.

Появление букв и цифр позволило людям писать и считать. Но для ведения учета необходимо было изобрести и то, на чем писать.

Первоначально цифр не было. Счет заменяли зарубки, которые делали на сучках деревьев, на костях животных, на стенах пещер и даже на поверхностях скал. Особенно интересным носителем данных были веревки, на которых завязывали узелки. Большого совершенства такой «узловой» учет достиг у древних перуанцев. Они называли узел — "кипу", и их довольно изощренная система учета получила то же название.

В дальнейшем носителями информации станут папирус, глиняные обожженные таблицы — “кирпичи”, пергамент, воск, дерево, бумага.

Однако специалисты на раннем этапе испытывали проблемы со счетом. Так, первым и самым очевидным счетным прибором были пальцы рук. Бухгалтерские расчеты казались сверхтрудными. Люди, обладавшие способностью такого счета «в пределах 20», были глубоко уважаемы, ибо уже тогда люди знали, что «знание – сила».

Очень важно подчеркнуть, что этот самый древний бухгалтер никогда не подвергал ни сомнению, ни анализу свои мыслительные способности. Он искренне верил в то, что знает, и его знание казалось ему истиной.

Это было самое консервативное общество. Его люди не верили в будущее. Они всегда жили только сегодняшним днем, и все новое вызывало у них ужас.