2.3 Организация бухгалтерского учета финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Финансовые вложения принимаются в ОАО «ОблЖАИК» к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение.

Ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги».

Предоставленные займы учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

Начисленные проценты по выданным займам корреспондируют со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчета «Предоставленные займы», «Долговые ценные бумаги» по каждому заемщику и основанию.

Если величина затрат на приобретение ценных бумаг (кроме сумм, уплачиваемых продавцу), составляет менее 5 % от суммы, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты признаются прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

По долговым ценным бумагам, не имеющим рыночную стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью относится в течение срока обращения равномерно на прочие доходы и расходы.

Установить периодичность проверки на обесценение финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года. При существенном снижении стоимости создавать резерв под обесценение финансовых вложений.

Финансовые вложения рассматриваются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные финансовые вложения рассматриваются как долгосрочные.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). 

К фактическим затратам относятся суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Например, 12.04.2014 года ОАО «ОблЖАИК» приобрело за счет собственных средств финансовые вложения в виде 10 акций ОАО "Русь" через посредника. Стоимость акций 15 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника составляло 480 руб., в т.ч. НДС (18%) 73 рубля. Имеется счет-фактура фирмы ООО "Брокер" на оказание консультационных услуг в сумме 150 руб., в том числе НДС 18% - 23 руб. Приобретенные акции были приняты на учет ОАО «ОблЖАИК» по первоначальной стоимости, момент приобретения ценных бумаг совпадает с моментом перехода права собственности, оплата приобретенных финансовых вложений и консультационных услуг произведена с расчетного счета.

В бухгалтерском учете ОАО «ОблЖАИК» были произведены следующие записи:

Дебет 58-1, Кредит 76 - 15 000 руб. - получено право собственности на приобретенные акции,

Дебет 58-1, Кредит 76 - 407 руб. - начислено комиссионное вознаграждение посредника,

Дебет 19, Кредит 76 - 73 руб. - начислен НДС по услугам посредника,

Дебет 58-1, Кредит 76 - 125 руб. - начислена стоимость консультационных услуг,

Дебет 19, Кредит 76 - 23 руб. - начислен НДС по консультационным услугам.

Таким образом, на счете 58-1 собирается первоначальная стоимость финансовых вложений 15 532 руб. (15 000 + 407 + 125).

Дебет 76, Кредит 51 – 15 630 руб. - перечислены денежные средства в оплату приобретенных акций.

Если организацией ОАО «ОблЖАИК» приобретаются финансовые вложения за счет заемных средств, то в этом случае необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (в части учета процентов по заемным средствам, израсходованным на приобретение финансовых вложений).

Расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, при постановке на учет данных активов сумма процентов по заемным средствам относится на операционные расходы организации-заемщика.

Например, ОАО «ОблЖАИК» приобрело за счет заемных средств - краткосрочной ссуды банка ОАО «ВТБ» в сумме 45 000 руб. (сумма ежемесячных процентов по банковской ссуде составляет 750 руб.) - 100 акций ОАО "Русь" через посредника. Стоимость акций 40 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 720 руб., в т.ч. НДС по услугам посредника (18%) 110 руб. Приобретенные акции приняты на балансовый учет.

В бухгалтерском учете ОАО «ОблЖАИК»:

Дебет 51, Кредит 66– 45 000 руб. - отражена задолженность по полученному краткосрочному займу,

Дебет 76, Кредит 51 - 40 000 руб. - перечислена предоплата за акции,

Дебет 76, Кредит 66- 750 руб. - начислены проценты по банковской ссуде,

Дебет 19, Кредит 76- 110 руб. - начислен НДС по услугам посредника,

Дебет 66, Кредит 51 - 750 руб. - уплачены проценты по банковской ссуде за прошлый месяц,

Дебет 58, Кредит 76- 40 000 руб. - отражена стоимость приобретенных ценных бумаг,

Дебет 58, Кредит 76 - 600 руб. - отражена стоимость комиссионного вознаграждения,

Дебет 58, Кредит 76 - 750 руб. - сумма процентов по заемным средствам включена в первоначальную стоимость финансовых вложений,

Дебет 91 Кредит 76 - 750 руб. - сумма процентов после постановки акций на учет включена в состав операционных расходов.

В соответствии с п.14 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией ОАО «ОблЖАИК» по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче ею активов.

Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой организация, получающая в качестве оплаты финансовые вложения, в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности определения стоимости передаваемых активов величина стоимости финансовых вложений, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах могут быть приобретены аналогичные финансовые вложения.

Такой порядок оценки имущества, получаемого при исполнении обязательств по договору неденежными средствами, закреплен и в других ПБУ (например, п.10 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п.11 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, рассчитывается исходя из последней оценки.

Например, в январе 2014 года ОАО «ОблЖАИК» приобрело 1500 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 120 руб. за штуку при номинальной цене 100 руб.

В соответствии с учетной политикой последующая оценка проводится ежеквартально. По состоянию на 31 марта 2014 года цена составила 150 руб.

20 апреля 2014 года было продано 500 акций по цене 160 руб. за акцию.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями.

В январе:

Дебет 76 Кредит 51- 180 000 руб. - оплачена продавцу стоимость акций согласно договору;

Дебет 58-1 Кредит 76-180 000 руб. - полученные акции приняты к учету.

В марте:

Дебет 58-1 Кредит 91-1- 45 000 руб. - отражена разница между текущей рыночной стоимостью акций и их предыдущей оценкой (150 руб/шт. х 1500 шт. - 180 000 руб.).

В апреле:

Дебет 76 Кредит 91-1- 80 000 руб. (500 шт. х 160 руб/шт.) - отражена задолженность по оплате акций;

Дебет 51 Кредит 76- 80 000 руб. - получены денежные средства;

Дебет 91-2 Кредит 58-1 75 000 руб. (500 шт. х 150 руб/шт.) - списана стоимость проданных акций по последней оценке;

Дебет 91-9 Кредит 99- 5000 руб. - заключительными оборотами апреля списано сальдо прочих доходов и расходов.

При передаче ценных бумаг в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг их списание производится по первоначальной стоимости каждой единицы.

Например, ОАО «ОблЖАИК» имеет на балансе финансовый вексель ОАО "Импексбанк" номинальной стоимостью 200 000 руб., первоначальная стоимость векселя составляет 101 695 руб. ОАО «ОблЖАИК» имеет кредиторскую задолженность перед поставщиком товаров ОАО "Китеж" в сумме 120 000 руб., в том числе НДС (18%) 18 305 руб. В оплату задолженности поставщику ценностей выдан финансовый вексель ОАО "Импекбанк".

В бухгалтерском учете ОАО «ОблЖАИК»:

Дебет 60, Кредит 91-1 – 120 000 руб. - отражена передача векселя в погашение задолженности перед ОАО "Китеж",

Дебет 91-2, Кредит 58-2 - 101 695 руб. - списана первоначальная стоимость переданного векселя,

Дебет 91-9, Кредит 99 – 18 305 руб. (120 000 - 101 695) – отражен финансовый результат от передачи векселя.

Дебет 68, Кредит 19 – 15 254 руб. (100 000 х 18 / 118) - сумма НДС по полученным товарам отнесена на расчеты с бюджетом по оплаченным ценностям.

Затраты предприятия на приобретение облигаций в большинстве случаев не совпадают с их номинальной стоимостью.

Таким образом, учет финансовых вложений в ОАО «ОблЖАИК» ведется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Финансовые вложения принимаются в ОАО «ОблЖАИК» к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение.

Ценные бумаги учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги».

Предоставленные займы учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».

Начисленные проценты по выданным займам корреспондируют со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчета «Предоставленные займы», «Долговые ценные бумаги» по каждому заемщику и основанию.

Финансовые вложения рассматриваются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные финансовые вложения рассматриваются как долгосрочные.