Земельный налог

В соответствии с Законом РСФСР «О плате на землю» от 11 октября 1991 г. туристские фирмы полностью освобождаются от уплаты данного налога.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с письмом Госналогслужбы России «По отдельным вопросам исчисления налога с продаж» от 31 декабря 1998 г. № ВГ-6-01/930 при расчете налогов на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы налогооблагаемая база подлежит уменьшению на сумму начисленного налога с продаж.

Налоги на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и на пользователей автомобильных дорог

Уплата данных налогов регламентируется инструкциями Государственной налоговой инспекции «О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы» от 31 марта 1994 г. № 4 и Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» от 15 мая 1995 г. № 30. Исчисление их идентично. Для туристско-экскурсионных организаций, которые формируют стоимость путевки путем приобретения услуг (проживания, питания, экскурсионного обслуживания и др.) в местах пребывания и транспортных услуг, объектом обложения данными налогами является выручка от реализации турпродукции. Под выручкой от реализации продукции у таких организаций понимается сумма превышения средств, полученных от туристов для оплаты оказанных услуг, над средствами, перечисленными третьим лицам за оказанные туристам услуги. Но при наличии в путевке услуг собственного структурного подразделения туроператора (скажем, он имеет собственную гостиницу) в налогооблагаемую базу для исчисления указанных налогов включается вся выручка, полученная от туристов за услуги гостиницы, так как в данном случае перечисление средств третьим лицам не производится.

Налог в жилой фонд для туроператоров и турагентов одинаков — 1,5 % выручки от реализации без НДС.

Дорожный налог для туроператоров — 2,5 % (в том числе 0,5 % в федеральный и 2,0 % в региональный бюджеты) суммы превышения средств, полученных от туристов для оплаты оказанных им туристских услуг, над средствами, перечисленными третьим лицам за оказание этих услуг (приказ Госналогслужбы России от 11 декабря 1997 г. № АП-3-07/237); для турагентов — 2,5 % суммы комиссионных вознаграждений (без НДС) или разница между продажной и покупной ценами путевок, если фирма занимается только продажей путевок.

Агентство в этом плане имеет более льготные условия. И это еще раз подтверждает необходимость раздельного учета по видам деятельности, чтобы агентские продажи (скажем, продажа пакетов зарубежных партнеров, включающих весь набор услуг), подпадали под льготы по этим видам налогов.

Законодательные органы субъектов РФ с учетом местных условий могут повышать или понижать ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50 % от ставки федерального налога.

Налог на прибыль

Основные документы, регламентирующие уплату налога на прибыль, — Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"» от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ и Инструкция Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10 августа 1995 г. № 37.

Источником платежа является чистая прибыль. Базой служит налогооблагаемая прибыль. Ставка налога на прибыль для туроператора 30 % от прибыли, в том числе 11 % уплачивается в федеральный бюджет и 19 % — в бюджет субъектов РФ. У турагента налог на прибыль выше — 38 % от прибыли, в том числе 11 % в федеральный и 27 % в местный бюджеты.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на средства, направляемые на финансирование капвложений, жилищное строительство и погашение кредита, благотворительные цели; а также на покрытие убытка, если он получен от реализации.

Налогооблагаемая прибыль увеличивается на расходы, связанные с рекламой сверх установленных норм (письмо Минфина РФ от 6 октября 1992 г. № 94). Предельный размер расходов на рекламу в турфирмах увеличен в 3 раза. Это создает им более льготные условия.