Тема 5. Издержки предприятия и себестоимость продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Важнейшей классификацией затрат, включаемых в себестоимость, является их группировка по экономическим элементам и по калькуляционным статьям.

Классификация затрат по экономическим элементам

Материальные затраты – затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, тару.

Затраты на оплату труда всех работающих промышленного и непромышленного персонала – зарплата по расценкам, ставкам, стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг.

Отчисления на социальные нужды. Каждое предприятие независимо от формы собственности производит отчисления во внебюджетные фонды на социальное, пенсионное и медицинское страхование. Эти отчисления списываются на затраты предприятия как единый социальный налог (ЕСН), а базой для определения их размера служит величина начисленной заработной платы.

Амортизация. Отражается сумма начисленной амортизации исходя из балансовой стоимости оборудования и утвержденных норм.

Прочие денежные затраты – налоги, сборы, отчисления, платежи по страхованию имущества, платежи по краткосрочным кредитам в пределах установленных ставок Центрального банка, затраты на освоение рекламы, маркетинг, командировочные расходы по утвержденным нормам и другие, то есть денежные расходы, не вошедшие в указанные элементы затрат.

На основе этой классификации составляется смета затрат, необходимая для расчета общего объема затрат на производство продукции, независимо от места их возникновения.

Калькуляция

Калькуляцией называется исчисление себестоимости единицы изделия, продукции – 1 т, 1 тыс. дал., 1 тыс. шт. и т. п. по статьям затрат.

Калькуляция составляется на каждый вид (или группу) изделий. Сводная сумма статей затрат по всем видам изделий отражает их полную себестоимость. Группировка по статьям калькуляции определяется согласно отраслевым методическим рекомендациям (табл. 3).

Таблица 3

Калькуляция себестоимости единицы продукции

Статьи калькуляции	Содержание статьи
1. Сырье и основные материалы	Стоимость сырья, основных материалов и полуфабрикатов, потребляемых при выработке определенной продукции, а также транспортно-заготовительные расходы
2. Вспомогательные материалы	Различные упаковочные материалы, расходы на производственные и хозяйственные нужды
3. Топливо и энергия на технологические нужды	Затраты на все виды топлива (твердое, жидкое, газообразное) и энергии (электрическая энергия, пар и др.), расходуемого на технологические нужды
Итого материальных затрат
4. Основная заработная плата производственных рабочих	Основная заработная плата производственных рабочих, непосредственно связанных с выработкой продукции
5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	Выплаты, предусмотренные законодательством о труде
6. Отчисления на социальные нужды	Отчисления по установленным нормативам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Затраты на содержание и эксплуатацию транспортных средств, производственного оборудования
8. Цеховые расходы	Затраты по управлению производством и обслуживанию
Итого цеховая себестоимость
9. Общехозяйственные расходы	Затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом
Итого производственная себестоимость
10. Внепроизводственные расходы (коммерческие)	Расходы, связанные со сбытом продукции
Полная себестоимость

Издержки – это денежное выражение затрат производственных факторов (оплаты труда в виде заработной платы, земли в виде аренды, капитала в виде расходов на основные и оборотные фонды, а также оплаты предпринимательских способностей организаторов производства и сбыта), необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности.

Затраты, включаемые в себестоимость, классифицируются по ряду признаков. В зависимости от участия в процессе производства или с технологической точки зрения выделяются основные и накладные затраты.

К основным затратам относятся технологически неизбежные затраты (на сырье и материалы, топливо и энергию, на технологические цели, оплату труда производственных рабочих с начислениями на их зарплату). В себестоимости продукции такие затраты составляют более 80% общей ее суммы. Эти затраты являются прямыми, рассчитываемыми по удельным нормам материальных затрат и заработной платы, норм обслуживания и т. д. и считаются условно-переменными, так как с изменением объема выпуска и реализации продукции они изменяются.

К накладным затратам относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и внепроизводственные расходы. Они являются косвенными, распределяемыми по видам продукции косвенным путем – пропорционально заранее принятому признаку (например, объему производства или затратам), и считаются условно-постоянными, как правило, не изменяющимися с изменением объема производства или изменяющимися незначительно.

Различают издержки бухгалтерские и экономические. Бухгалтерские – это явные издержки, рассчитанные на определенный объем продукции по соответствующим элементам затрат на основе установленных норм и нормативов. Экономические – это издержки явные и неявные, или издержки «упущенных возможностей», получившие название альтернативных.

Альтернативные издержки возникают вследствие утраченных возможностей. Особое значение их учет приобретает при принятии решений о строительстве нового цеха, проведении реформы по изменению формы собственности, организационно-правовой формы предприятия и т. п. Прежде чем принять такое решение, следует основательно подумать о доходах, которые могут быть получены при принятии решения, и об утраченных возможностях, связанных с получением дохода в результате повышения интенсивности ведения хозяйства. По связи с объемами производства выделяют переменные и постоянные издержки.

Издержки, размеры которых не зависят от объема производимой продукции, принято называть постоянными издержками. Например, арендная плата, амортизационные отчисления, расходы на освещение и отопление предприятий и т.д.

К переменным издержкам предприятия относят возмещение затрат на выплату заработной платы персоналу, начисляемой в зависимости от выработки, платежи за используемое сырье и материалы, топливо, электроэнергию. При прекращении производства продукции переменные издержки сократятся почти до нуля, в то время как постоянные издержки останутся на том же уровне, и наоборот, с расширением производства переменные издержки будут возрастать, предприятию потребуется больше сырья, материалов, трудовых ресурсов и т. п. В сумме постоянные и переменные издержки составляют общие (или валовые).

Средними называют издержки на единицу производимой продукции. Сравнивая средние издержки с ценой продукции, можно получить представление о прибыльности работы предприятия. Средние издержки рассчитываются путем деления общих издержек на объем произведенной продукции.

Предельный продукт есть прирост продукции за счет увеличения на единицу переменного фактора, выраженного в денежной оценке.

Предельные издержки есть прирост издержек, связанный с выпуском дополнительной единицы продукции, или отношение прироста переменных издержек к вызванному ими приросту продукции.

По своей форме предельные издержки во многом сходны с предельной полезностью, ибо в последнем случае речь также идет о дополнительной добавочной полезности товара. Однако существенное различие их состоит в том, что предельная полезность при возрастании объемов производства постоянно убывает, тогда как предельные издержки постоянно растут.

Вопросы для самоконтроля:

1. Каковы основные виды издержек?

2. Как определяются предельные издержки?

3. Чем различаются общие и предельные издержки?

4. Как предельные издержки помогают прогнозировать конкурентное предложение?

5. Как характеризуются утраченные возможности?

6. Как достигается экономия за счет масштаба производства? 7. Дайте понятие себестоимости продукции. Расскажите о значении этого показателя при оценке производственно-хозяйственной деятельности предприятия. 8. Какие виды себестоимости Вы знаете, их отличия?

9. Как классифицируются затраты предприятия на производство и реализацию продукции? Каково значение этой классификации? 10. Какие затраты включаются в себестоимость продукции при формировании финансового результата деятельности предприятия и при формировании налогооблагаемой прибыли в соответствии с действующим Положением?

11. Охарактеризуйте сущность метода пофакторного анализа текущих издержек.

12. Назовите пути снижения себестоимости в различных отраслях промышленности.