Современное понимание роли налогов в формировании государственного бюджета. Роль налогов в формировании финансов государства.

Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения соответствующих функций: социальной, оборонной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Требовать уничтожения налогов значит требовать уничтожения самого общества.

По мере развития производительных сил, роста национального богатства совершенствуются и финансовые отношения в обществе по поводу образования, распределения и использования доходов участников общественного производства – хозяйствующих субъектов, наемных работников и государства. Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют стоимость созданного в стране ВВП (рыночная стоимость всех товаров и услуг за вычетом материальных затрат). ВВП включает оплату труда и социальные отчисления, валовую прибыль экономики, налоги на продукты и импорт, другие налоги на производство.

Оплата труда образуют первичные доходы наемных работников, а валовая прибыль экономики составляет первичные доходы хозяйствующих субъектов. И наконец, налоги формируют доходы государства как собственника природных ресурсов, регулятора национальной экономики и условий хозяйствования. Эти доходы аккумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах – пенсионном фонде, фондах страхования и фондах обязательного медицинского страхования. Т.о., на стадии производства товаров и услуг реализуется одна часть финансовых отношений, связанных с образованием первичных доходов участников общественного производства.

Другая часть финансовых отношений охватывает сферу распределения первичных доходов наемных работников и хозяйствующих субъектов. Определенная доля этих доходов в форме налогов платежей аккумулируется в бюджетной системе, государственных внебюджетных фондах и финансовой системе общественных объединений. Если рассматривать первичные доходы наемных работников, то на сегодня это подоходный налог по ставке 13%.

Хозяйствующие субъекты со своих первичных доходов уплачивают в бюджетную систему налоги на имущество, налог на прибыль и ряд местных налогов.

Структура образования и распределения первичных доходов участников общественного производства представлена на рис. 1.

	Стоимость произведенной за год продукции (валовой выпуск товаров и услуг в рыночных ценах)

Минус ПРОМЕЖУТОЧНОЕ ПОТРЕБЛЕНИЕ (стоимость материальных затрат)

ВАЛОВОЙ ВНУТРЕННИЙ ПРОДУКТ
Валовая прибыль экономики		Налоги на стадии образования ВВП			Оплата труда с отчислениями
Аморти-зация основных фондов	Валовая прибыль эконом-ики включая смешан-ный доход	Налоги на продукты (НДС, акциз)	Налог на импорт	Другие налоги на производство	Единый социальный налог (взнос)	Заработанная плата

Минус первичное Минус первичное

распределение распределение

Внебюджетные

Бюджетная система социальные

фонды

Чистая прибыль Чистая оплата

предприятий труда

Рис. 1.

Единый социальный налог (взнос) «привязан» к заработной плате, носит страховой характер и составляет в общей сложности 35,6 %¹⁰. При определении налогоемкости ВВП получается, что с каждого рубля валового внутреннего продукта в пользу государства в 1999 году было изъято 27,2 коп., что в совокупности с социальными отчислениями составило 36,3 коп. (соответственно 27,2 и 36,3% ВВП с учетом недоимки по платежам в консолидированный бюджет¹¹).

Сравним с показателями совокупной налогоемкости ВВП по другим странам (1989 г.): Швеция – 55,3%, Дания – 52,1%, Нидерланды – 48,2%, Франция – 44,4%, Австрия – 41,9%, Германия – 37,4%, Великобритания – 37,3%, Италия – 37,1%, Канада – 34,0%, Япония – 31,3%, США – 29,8%, Турция – 22,9%.

Нередко в средствах массовой информации можно услышать или прочитать заявление о том, что налоговый пресс обременителен, душит предпринимательство. В начале 1995 г. сопредседатель-координатор Московской конфедерации промышленников и предпринимателей Е. Панина на заседании трехсторонней комиссии по выработке тарифного соглашения с профсоюзами и правительством столицы сетовала, что с одного рубля полученной прибыли на платежи сборы уходит 92 коп., включая налог на фонд заработной платы¹², имущество и др.

В целом же по России в 1993 г. с каждого рубля балансовой прибыли по каналу «налог на прибыль» в бюджетную систему поступило 41,2 коп.

Конечно, можно сетовать на издержки периода становления Российской налоговой системы, которая формируется и совершенствуется методом проб и ошибок. Отсутствие четкой налоговой концепции применительно к экономике переходного периода с ее особенностями приводит к нарушению принципа стабильности налогов: десятки раз вносились изменения в механизм налогообложения, увеличивалось количество налогов, менялись их перечень и состав. Хотя, заметим, всего лишь четыре федеральных налога – на прибыль, НДС, подоходный налог и акцизы – дают более 66% налоговых поступлений в бюджетную систему. Игнорировался принцип справедливости: вносимые изменения нередко утверждались вопреки ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой законы устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Налоговая емкость ВВП должна быть оптимальной: «золотая середина» определяется из потребностей государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики.